【法税小课堂】离岸信托各阶段可能涉及到哪些税务？

作为服务高净值人士的重要财富管理工具，尤其是具有国际身份背景的顶级富豪、专业人士和文体明星的群体，离岸信托逐渐成为国内财富管理从业者必备的专业技能。

由于与国内法律和税务环境不同，离岸信托各阶段的涉税问题，尤其是中国税务居民作为受益人的涉税情况和处理方式，成为高净值人士关注的重点。

设立信托时，如果委托人通过赠与形式，把名下的资产赠与给信托公司，要看委托人的税务居民身份是否涉及赠与税或遗产税。

其实赠与税和遗产税是“双胞胎”，有遗产税一定会有赠与税，有赠与税一定也会有遗产税，它们一般同时课征。目前全球范围内有遗产税的国家包括美国、英国、日本、韩国等，其他大部分国家已经不再征收遗产税。我国现行的税种有 18 个，没有遗产税的税种。

因此，在赠与这个层面，如果委托人的税务居民国无赠与税或遗产税，这个阶段是不用交税的。

信托存续期间资产产生的收益，在离岸司法管辖下，包括香港、新加坡、泽西、根西、维尔京、开曼这些地区，当地的税法针对信托内资产的增值没有任何征税规定。

但新加坡比较例外，如果信托是由一个新加坡居民设立的，或者新加坡居民是该信托中的一个受益人，就有可能涉及到征税。

大部分的税法规定中，对信托内资产的增值没有任何税收规定，所以在这个阶段也不用交税。

分配。在信托收益分配给受益人时，该收益可能根据获得收益的受益人的税务居民身份而产生纳税行为。

如果接受分配时是香港税务居民，那么可以不用交税；如果是新加坡的税务居民，若满足新加坡税法的免税规定，也不用交税。

有客户问：“如果我们大部分都是中国内地税务居民，是否需要交税？”

目前，在征管的实践中，还没有开始对内地税务居民接受境外信托的分配有征税规定。

中国的个税是分税制，分 9 个税目，收入所得需要归到某一税目里，才能将税率定下来。

如果离岸信托给内地税务居民进行分配，可能使用哪个税目呢？

不属于工资薪金。

不属于劳务报酬、稿酬、特权使用费。

勉强符合财产转让所得。

利息、股利、红利所得也不符合。因为利息、股息、红利所得指的是要么有股权，可以拿到股息和分红；要么有债权，可以收利息。但作为境外信托的受益人，既没有信托的股权，也没有信托的债券。

不属于生产经营所得。

不属于财产租赁所得。

偶然所得也不符合。什么情况会适用偶然所得呢？两块钱买了一个双色球，中了五百万，这是偶然所得。一个受益人接受信托的分配，是在意愿书分配条款中写明的，和中彩票明显不是一个性质。

所以最有可能的还是财产转让所得。

但不管是个税法，还是个税法的实施条例，还是国税总局和财政部发的任何公告中，都没有规定从离岸信托里得到的分配具体适用的税目。

没有税目就定不了税率，定不了税率，还怎么谈交税？

有些客户还是比较担心，如果涉及到内地税务居民作为受益人，通常有两种处理方式。

第一种是不直接做分配。信托公司出文件时不会认定成是一个 distribution（分配），一般是用借款的形式来进行分配，就是受益人跟信托借钱，要签借款协议，叫 loan agreement，协议具体规定借多少钱及借款期限。比如借 10 年，年利率 2%，这些都会约定清楚。如果这个钱是借给受益人的，对于受益人来说，就属于负债，不属于收入，这是第一种形式。

第二种是去规划受益人的税务居民身份。受益人拿一个香港身份或新加坡身份，接受信托分配就不用交税了。当然，拿香港身份或新加坡身份需要一定时间，因为香港投资移民这个口子，基本上已经关闭了。现在主要是通过专才计划和优才计划。优才计划通过率比较低，比较靠谱的还是专才计划，工作签满 7 年变成香港税务居民。新加坡基本上是通过 13O/13U 家族办公室计划的投资经营获取新加坡身份。香港工作签需要 7 年，13O/13U 基本上要 3 年甚至更长的时间。所以很多客户设立信托，也是用时间来规划受益人的税务居民身份。