德国公司税制，及各联邦州税收/投资环境对比

对于筹备在德注册分支子公司的企业来说，除了选址、资质获取、明确所需资料外，德国企业税制同样是在前期考察过程中非常重要的考量因素。

今天和大家讲一讲企业在德国的应纳税项以及各地区的税收差异性，帮助大家准确选择适合的投资地区。

在德国，企业相关税种主要包括企业所得税、团结互助税、营业税、增值税等，部分个人所得税（主要指员工的工资税）也由企业预提代缴。

德国是联邦制国家，行政管理体制分联邦、州和地方三级，实行联邦、州和地方三级课税制度，即将全部税收划分为共享税和专享税两大类。

共享税为联邦、州、地方三级政府或其中两级政府共有，并按一定规则和比例在各级政府之间进行分成。其中个人所得税、企业所得税、资本利益税、增值税和贸易税均为共享税。

企业所得税（Körperschaftsteuer）

企业所得税属联邦税，企业所得分红前后的税率现统一为15%。

团结互助税（Solidaritätszuschlag）

税基是企业应缴纳的所得税税额，税率为5.5%。

增值税（Umsatzsteuer）

增值税按发票扣税法征收，征收范围涉及商品生产、流通、进口环节和服务等领域。一般税率为19%，出版物、食品、农产品和酒店业等行业税率为7%。

营业税（Gewerbesteuer）

营业税是由地方政府对企业营业收益征收的税种，所有在德国经营的企业都是该税种的征收对象。税基是企业当年的营业收益，各地税率从7%到17%不等，德国平均营业税税率为14％。

不同城市、州的税率不同，如柏林贸易税税率为14.35％，汉堡为16.45％，法兰克福为16.1％，慕尼黑为17.15％。

营业税的税率是由联邦政府先确定统一的税率指数（Steuermesszahl），目前为3.5%。再由各地方政府确定本地方的稽征率（Hebesatz）。

企业营业税=企业收入 × 税率指数 × 稽征率

目前，平均稽征率介于350%~400%之间。法律规定稽征率不得低于200%，且无上限，一般不超过490%。

联邦州稽征率（2010年）

汉堡：470%

北莱茵-威斯特法伦州：436%

不来梅市：434%

萨克森州：412%

柏林：410%

萨尔州：408%

黑森州：391%

巴登-符腾堡州：390%

下萨克森州：383%

莱茵-兰法尔茨州：367%

萨克森–安哈特州：350%

图林根州：349%

石勒苏益格-荷尔斯泰因州：347%

巴伐利亚州：368%

梅克伦堡-前波莫瑞州：345%

勃兰登堡州：309%

以德国16个州划分来看，北莱茵-威斯特法伦州、汉堡、不莱梅市、柏林、萨尔州、萨克森州的税率较高，均在400%以上，而巴登-符腾堡州和和大部分东德联邦州的税率较低。

从各州税率也可以看出，经济环境竞争力较强的地区稽征率较高，而地理位置、经济环境、产业集群等综合条件相对薄弱的地区税率较低。

然而也不乏一些特例，有些城市身处德国一线产业集群或城市群，但因行政区划而采取与核心城市不同的营业税稽征率。这样的城市既具备良好的地理位置和经济基础，也有优厚的税收优势。代表城市就是黑森州的埃施波恩（Eschborn）。

个人所得税

个人所得税有很多细分种类，本文中仅讨论与公司相关的所得税税种，常规为工资税和资本收益税。

工资税金额由税务部门制定的工资税对照表确定。资本收益税的税率在20%~35%不等。例如：德国公司向股东支付红利须代扣20%的红利税；股票利息则要征收30%的利息税。

近年来，德国部分地区正通过降低稽征率等方式，以减轻当地企业营业税税负，并以此作为促进新企业建立并吸引外来投资的一项优惠措施。

近期有消息表示，为了刺激经济，德国财政部计划提供约60亿欧元的税收减免方案。税收减免计划将成为《增长机遇法案》的一部分，草案包括近50项税收政策措施，主要针对中小企业。

目前德国已有面向所有在德企业的税收优惠、政府资助、优惠贷款等优惠政策。

以税收优惠为例，除了我们前面提到的部分地区降低营业税的稽征率以外，对于净资产不超过20万欧元的非特殊行业企业（特殊行业包含钢铁、汽车、农业、渔业等），德国允许该企业计提最高15.4万欧元的资产购置准备金，并予以免税。

为鼓励中小企业发展，德国规定企业净资产低于2.35万欧元且设立一年以上的企业，企业所得税可进行收购或按动产资本最高20%的附加折旧，还可扣除未来可折旧资产的预期收购或生产成本的40%，最高限额为20万欧。

从民生角度看各州经济实力：根据联邦职业介绍所统计的数据显示，联邦各州的薪资差异巨大。全德国员工的平均税前收入为3,646欧元，各联邦州中汉堡最高，为4,127欧元；巴登-符腾堡州和黑森州名列二、三，分别外3,977欧和3,938欧。而德国东部地区的工资明显较低，最低的是梅克伦堡-前波莫瑞州，为2,935欧元。

根据statista统计的2022年德国按州划分的国内生产总值（Bruttoinlandsprodukt，BIP）可以看出北莱茵-威斯特法伦州的公司创造了德国所有州中最高的国内生产总值，事实上大多数公司也位于此。