全球税收-比利时税收
本篇来介绍“世界钻石之都”——比利时的税收情况，比利时全称为比利时王国，位于欧洲西部，比利时国土面积30548平方公里，西和西南与法国交界，北接荷兰；荷兰、比利时、卢森堡三国水乳交融，二战后，比、荷、卢三国结成经济联盟。关于比利时税收还是从税收环境、税收居民、主要税赋三个方面来讲述。
比利时实际上是由三个地区组成的联邦国家:弗兰德区、瓦隆区和布鲁塞尔区。其中讲荷兰语的弗兰德区601万人，讲法语的瓦隆区548万人(包括讲德语的6.9万人)，使用荷法两种语言的布鲁塞尔20万人，尽管比利时虽小，但在世界上尤其是在欧洲占据重要地位、作为欧洲联盟总部、北大西洋公约组织司令部,以及约1200个国际组织的所在地，比利时有着远远超过其地理位置和国家规模的重要性。比利时是经济高度发达的工业国家，80%原料靠进口，50%以上的产品销往国外，作为世界上第一钻石出口国，汽车工业也是其经济支柱，比利时的工业非常国际化，外资占很大比重，主要投资来自欧洲及美国和日本。
比利时税制由直接税和间接税构成。其主要税种有:a.对所得和利润征收的税:(1)个人所得税;(2)公司所得税;(3)法人所得税;(4)预提税。b.对货物和劳务征收的税:(1)增值税;(2)消费税;(3)关税。c.对财产、特定目的和行为征收的税:(1)遗产和转移税;(2)登记税;(3)印花税;(4)证券交易税:(5)娱乐设施执照税;(6)能源税;(7)环境税;(8)博彩税;(9)售卖饮料税;(10)各种车船税等。比利时省、市和首都布鲁塞尔行政管辖区的税收收入，来源于某些税收的附加。其中主要有:不动产税收附加、个人得税附加和机动车辆税附加。除此之外，还征收一些特别地方税，如自行车税、船税、狗税、动力税、加油税等。近年来，比利时企业所得税不断进行调降，2017年12月22日，比利时联邦议会通过了税收改革法案，主要是税率调整(corporate income tax)、最低税基(minimum taxable basis)、股息免税等名义税率由从2018年改革开始到2020年，三年之间内从33%逐步降低至25%，比利时税务居民必须在此项最低税基的规定，在操作上间接减免了对特定收入的课税，比如把专利收入和创新收入排除在征税的范畴之外的做法，可以鼓励企业在专利领域发挥创造性科技生产力，这对广大科技公司是利好消息。比利时税收居民对其全球收入征税，而非税收居民仅对比利时来源的收入征税。在国外应纳税/征税/有效征税（取决于特定条约的措辞）的收入可免征比利时税（即外国收入在比利时免税，但要考虑在内以确定适用于比利时其他应税收入的边际税率）。截止2023年12月，比利时已与中国、荷兰、英国、美国在内的73个国家和地区就CRS签订了税务信息交换协定，并与中国、美国、瑞士、德国等80多个国家和地区签订避免双重征税协定。
比利时纳税个人是指有居所的居民为税收居民，即居所或财产在比利时的所有自然人。所有列入国民个人登记簿的自然人。
公司税收居民是指公司所得税纳税人为法人资格，在比利时设有机构、场所并从事商业或盈利活动的所有公司、合伙组织、团体或机构。
2.2.1非税收居民-个人
非居民个人，仅就其源自比利时的所得课税。应税所得包括:位于比利时的不动产所得、在比利时取得的职业所得和有效股本的资本利得。
除下列几点不同外，非居民个人的应税所得按个人所得税税法纳税:纳税年度在比利时有常住居所的纳税人才有住房定额扣除;专门属于应税职业所得的费用才能作为职业费用扣除;与位于比利时不动产相关的费用才能扣除。
非居民个人的下列所得征收预提税:不动产所得(不含租金和长期权);动产所得;外国保险公司(不含再保险)在比利时的收益;杂项所得(不含有效股本的资本利得);在比利时无应税所得的非贸易公司或非法人公司的合伙者的收益。
2.2.2非税收居民-法人
纳税人为法人资格基本符合比利时公司法，在比利时未设立法定场所、主要机构或管理场所的外国公司、合伙组织、团体或机构。应税所得仅为源自比利时的所得。
除个别地方不同外，非居民公司的应税所得按公司所得税法纳税。
比利时对其居民的全球收入征税，无论其国籍如何。
比利时居民对其全球收入征税，而非居民仅对比利时来源的收入征税。
个人所得税 （Personal Income Tax） 是通过确定税基并在该基数上评估应缴税款来计算的。税收按浮动比例计入应税净额的连续部分。对于 2024 年的收入年度，联邦税率在零到 50% 之间（见下文）。
税收计算包含两个主要组成部分，特别是“联邦 PIT”和“区域 PIT”。根据第6次改革，比利时各地区现在有权保留“减少联邦个人所得税”的附加费，并给予减税/税收抵免。因此，纳税义务可能会有所不同（尽管在此阶段略有不同），具体取决于纳税人在相应纳税年度的 1 月 1 日居住的地区。
居民和非居民纳税人的税率相同，但某些扣除或退税仅授予非居民，条件是他们在比利时取得的收入占全球收入的 75% 。
3.1.1 个人所得税税率
2023 年度收入的税级适用于扣除社会保障费用和专项费用后的应纳税净额。个人所得税税率如表1-1 所示。
3.1.2 投资收益税
资本投资收益包括利息、股息或其他形式的投资所得。
原则上，通过比利时金融机构支付和收取的利息和股息需缴纳 30% 的统一税。普通储蓄账户的利息免税，最高限额为 1,020 欧元（收入年度 2023）。任何超过此金额的利息均需按 15% 的税率征税。另外首个 833 欧元免除股息支付。
居民纳税人在境外收取的外国利息和股息，必须在年度纳税申报表中申报净额（扣除源头预扣的外国税款后），并在评估时缴纳统一税率。请注意，根据欧洲法院的裁决，不应再对这些外国利息和股息征收附加税。
3.1.3 个税附加税
对于比利时居民，每个城市个税附加税都不同，附加税的税率从应缴个人所得税的 0% 到 9% 不等。平均率为7%。对于非居民，应支付 7% 的固定附加费。在某些情况下，还可以对免税的外国来源收入征收附加税。从比利时财政局网站下载的附加税如下图：
3.1.4社会保障缴款
雇员的社会保障税份额为总薪酬的 13.07%，没有上限。目前，雇主的份额在27%左右。雇主雇员负担率如表1-2社会保险缴款负担率所示。
社会保障税在确定应税收入时可以扣除。对于在比利时短期工作的外国雇员，如果继续受其本国社会保障计划的约束，则根据申请人的母国，可以免除社会保障。
例如，由韩国 （KR） 雇主转移到比利时的时间不超过五年且仍受韩国社会保障计划的外国雇员，比利时/韩国社会保障协议规定完全免征比利时社会保障税。
3.1.5特别社会保障缴款
还应缴纳特别社会保障金，金额在每月 9.30 欧元至 60.94 欧元之间。这笔捐款是通过每月从净工资中扣除的方式收取的，但最终应缴金额将通过纳税申报程序根据实际应税家庭净收入确定。
特别社会保障缴款不可抵税。一个家庭每年应支付的最高金额为 731.28 欧元。
3.1.6个人-收入确认
比利时居民和非居民对其就业收入、动产收入、财产收入和杂项收入征税，
比利时居民对其全球收入征税，但如果根据适用的 DTT 在另一个国家/地区应纳税、征税或有效征税（取决于 DTT 的措辞），则其外国来源收入在比利时可免税。请注意，在某些情况下，免税收入可能需要缴纳地方税（例如，来自巴林、中国、刚果、法国、德国、日本、马其顿、墨西哥、荷兰、挪威、波兰、卢旺达、圣马力诺、塞舌尔、新加坡、瑞士、英国和乌拉圭的免税收入）。
比利时非居民仅对其比利时收入来源征税。
3.1.7个人 - 扣除
个人扣除包含雇佣费用、个人扣除（赡养费、减税）、个人豁免（个人基本免税额、子女抚养费、），
对于员工，标准费用扣除额为总收入的 30%，最高限额为 5,750 欧元。
对于有报酬的董事，标准扣除额为固定的 3%，不得超过 3,030 欧元的上限。
除社保缴费和专业费用外，部分非营业费用也可以从应税基础中扣除，给予个人免税。
个人扣除的赡养费指80%的近亲或分居配偶的赡养费（赡养费）是可以扣除的（非居民只能扣除支付给比利时居民的款项;但是，有一些税收协定例外）。
一些非营业费用导致减税。在联邦层面，最常批准的减免主要涉及：养老金储蓄缴款以及14岁以下儿童的子女监护费。个人豁免指基本免税额和受抚养的子女个数，个人基本免税额为 10,160 欧元，
对于任何其他受抚养人，可以扣除 1,920 欧元的免赔额。如表1-3受抚养子女数免税额所示。
比利时公司所得税的纳税年度为财务年度，应税所得以年终账日为基础确定。2023年公司所得税的纳税年度为2023年12月31日至2023年12月30日。纳税申报所用计量货币必须与计账本位币一致。如果记账本位币为欧元，纳税申报也必须用欧元计量。
公司所得税纳税人为拥有法人资格，在比利时设有机构、场所并从事商业或盈利活动的所有公司、合伙组织、团体或机构。不过，税法还订有一些免税所得，主要适用于市政内部合作组织。非盈利的组织不纳公司所得税。非盈利组织，如果从事盈利活动则要交纳公司所得税。
下列情形不视为盈利活动:孤立的或例外的交易;有关非盈利组织征集基金的投资;只是附带涉及工业、商业、农业活动或不是以工业或商业方式进行的活动。
3.2.1 税率
一般费率是企业所得税按25%的税率征收。该税率适用于比利时公司（需缴纳比利时企业所得税）和外国公司的比利时常设机构（需缴纳比利时非居民企业所得税）。在满足所有条件时实现的合格股份的资本收益完全免税，而不合格股份则按 25% 的税率缴纳。
降低费率是中小型企业（SME）（根据《公司和协会法》第1：24条或旧《公司法》第15条，并满足其他几个条件）能够享受100,000欧元利润第一档20%的折扣税率。如表1-5所示，
评估时，最终企业所得税金额应收取附加费。如果预缴了足够的税款，则可以避免附加费（有关详细信息，请参阅税务管理部分的税款支付）。对于 2024 年和 2025 纳税年度（截至 2023 年 12 月 31 日和 2024 年及以后的财政年度），附加费为 6.75%。
3.2.2 计算步骤
公司所得税的应税所得以财务所得为基础调整计算得出。调整步骤如下:加上属于应税所得的三要素;准备、应剔除费用和分配利润;利润按来源(国内还是国外)进行分类;非应税项目的扣除;分享扣除和动产所得扣除;结转损失的扣除;投资扣除。
1）应税所得三要素：
①准备通常，各种准备都属于应税所得，而不论其名称是什么②应剔除费用指在公司账簿中作为费用而在计算应税所得时不能扣除的费用。主要包括:A.不可扣除的税收，即公司所得税及相关的应急税、预付款、预提税不可扣除。B.各种罚没款。C.某些贷款利息。D.某些特别的职业费用:超过职业合理需要程度的费用:25%有关私人汽车费的职业限额;服装费用(不含制衣业);50%的餐饮费、招待费和商业赠送。E.某些养老金交款。③分配利润股利及类似股利的利息属于应税所得。
2）利润按来源(国内还是国外)进行分类
由准备、应剔除费用和股利构成的应税所得，按来源分为三类:如果来自比利时，应全部课税;如果来自尚未与比利时订立双重税收协定的国家，计算公司税时有一减税额;如果来自已与比利时订立双重税收协定的国家可免征公司税，不再计人应税所得
3）非应税项目的扣除
比利时可免除研发部分工资预扣税。如果满足以下（累积）条件，公司可以申请此豁免：申请人必须执行研发活动，研发项目必须在开始执行之前通知Belspo，并且员工需要拥有合格的学位（[应用]科学的博士、硕士或学士学位， 工程等）。
4）分享扣除和动产所得扣除
分享扣除包括股利和再投资的所得分配。动产所得扣除是指来自比利时国家铁路公司优先股的所得和免税债券的所得可以扣除。
5）结转损失的扣除
上年度结转的损失可以扣除。
6）投资扣除
投资扣除是指在符合条件的专利、环保研发投资和节能投资等正常税收折旧之外从税基中扣除。
公司可享受合资格投资收购价值20.5%的一次性投资扣除（2024纳税年度，即截至2023年12月31日至2024年12月30日[包括首尾两天]的会计年度）。在环保研发投资方面，公司还可以选择对符合条件的环保研发投资进行27.5%的折旧（2024纳税年度）的差价投资扣除。
如果满足某些条件，中小企业可以选择按以下比率进行普通的一次性投资扣除：
在特定投资扣除制度的框架内存在特殊税率，例如：
如果应税利润不足或没有应税利润，投资扣除额可以结转，但对特定年份可抵税的投资扣除额上限适用某些限制。上述普通一次性投资扣除额（8%、20%或25%）的结转在时间上也是有限的。
在某些情况下，所有权变更后结转的投资扣除额可能会丢失（请参阅扣除部分的净经营损失）。
对各级政府、非盈利组织、公共神职机构、公交公司等等，仅就其不动产所得、资本和动产所得，以及一些杂项所得按预提方式征收的一种税、
(1)某些不动产所得，尤其是位于比利时的土地和建筑物所得，税率20%。公共神职机构例外。
(2)转让未开发不动产的资本所得，计税方法与个人所得税相同。
(3)不能证明为正当的收入或费用，计税方法与公司所得税相同。
(4)市政机构之间电、气的生产与分配属特殊分配，1997纳税年度以来，按出售所得减所用燃料费用后的差额的14%征收。
以保值地籍收益为计税基础。税率随地区不同而不同:位于瓦隆区和布鲁塞尔区的不动产，预提税税率为1.25%(住宅补助的税率为0.8%);位于弗兰德区的不动产，预提税税率2.5%(住宅补助的税率为1.6%)。
减免:如果纳税人全部不动产的租赁价格不超过30000BEF,可减免25%;如果是新住房，头5年可减免50%;残疾者可减免10%，战争残疾者可减免20%。
3.4.1动产所得预提税
股息预提税的税率为25%。利息预提税的税率通常为15%。
3.5.1增值税纳税人
增值税是指在任何地方，独立地、经常地从事经济活动并提供增值税应税商品或劳务的任何人，而不论其目的和结果是否盈利。这里，“任何人”可以是个人、合伙企业、公司、团体或任何其他经济实体等;也可以是居民，和非居民。
增值税纳税人必须有独立的交易行为。所有依附于雇主的资领取者和其他人员，包括在家里工作的人，由于都不是从事独立的经营活动，因此都不是纳税人。即使是参加经营活动的经营者，如果只是某一组织的有机组成部分而不是独立经营的，则仍然不是纳税人。
比利时的增值税应税交易包括:商品销售;劳务供应;从欧盟成员国以外的国家进口商品;在欧盟内部购买商品。
3.5.2增值税范围
如果以下交易被视为在比利时进行，则在比利时需缴纳增值税：
3.5.3欧共同体内部供应和欧共同体内部获取
欧共体内部货物供应是指货物从一个欧盟成员国转移到另一个欧盟成员国的货物供应。在货物出发的成员国，货物在某些条件下可以免征增值税。因此，欧共体内部货物的购置（即货物到达另一个成员国）将应纳税。
3.5.3标准税率和其他增值税税率
标准增值税税率为21%。比利时现行增值税税率分为如下五档：0%、1%、6%、12%和21%，标准税率适用于不符合增值税减免税率之一的所有商品和服务。如表1-7 比利时增值税税率。
以下商品和服务供应的增值税税率为 12%：
以下商品和服务供应的增值税税率为 6%：
以下商品和服务供应可免征增值税（“零税率”）：
在某些条件下，以下商品和服务供应无需抵免即可免征增值税：
需要注意的是，上述两类可能适用特定条件。
3.5.4增值税计算公式
企业主的应纳税额，是以其在一个报告期内所提供的商品和劳务的计税基数乘以适用税率计算出一个数据，然后减去在购进或进口用于生产经营的商品和劳务中已纳的增值税而求得的。
计算公式是：应纳税额=销项税额-进项税额
3.5.5增值税免征
根据比利时增值税法第 44 条，特定产品和服务免征增值税。如果您的企业只执行这些活动，则无需申请增值税号。
最常见的豁免：
消费税是对消费或使用某些产品征收的一种间接税，既不论产品是否本国生产，也不论是否来自欧盟成员国。
消费税一种按产品价格的一定比例征收，一种按产品的体积、数量、重量征收，即从价征收与从量征收。二者合计为总的消费税。
比卢经济联盟对酒精、啤酒、葡萄酒、其他发酵饮料、中间产品、矿物油以及烟草制品征收一般消费税(比利时和卢森堡税率相同);比利时则对非酒精饮料和咖啡征收一般消费税，对其余消费税应税产品征收特种消费税。
矿物油、酒精及酒精饮料、烟草制品，是对生产(欧盟任何地方）或进口（从欧盟以外国家进口）征收。
通常，出口商品可免征一般消费税和特种消费税。
在保税仓库生产、加工、存放的产品也可以免税。
3.6.1 税率
消费税分两种：
欧盟确定了欧盟成员国必须在全国范围内确定每种产品适用的消费税税率的门槛（包括最低税率和最高税率）。关于国家消费税，每个成员国都可以自由决定适用的国家消费税税率。表1-8 简单列示几种消费税税率。
来自欧盟以外并进口到比利时的货物需缴纳进口关税。进口关税的计算基于三个主要因素：
3.7.1分类
所有产品均根据组合命名法 （CN） 中规定的规则进行分类。在世界范围内交易的所有产品都可以根据关税术语和六项一般解释规则（GIR）进行分类。进口税率与每个商品代码挂钩，并基于TARIC水平。
根据国际贸易协定（即双边协定），如果货物符合协定受益国的适用标准，则对在欧盟进口的产品可适用优惠进口税率（即较低的进口税率）。
海关价值是根据《联邦海关法典》（UCC）规定的六条规则之一确定的。在欧盟进口时确定海关价值的最常用规则是“交易价值”（即《统一商法典》第70条）。
这些估价规则通过关税及贸易总协定（GATT）估价协定第7条在全球范围内得到协调。
提供各种经济海关制度（即保税仓库、进口加工程序、出境加工程序），允许在整个供应链中优化方案。
目前，欧共体对出口货品不征关税。比利时为欧盟成员国之一，故同样是按欧洲共同体海关税则、对自欧盟以外国家进口的货品征收进口税，且进口税税款属于欧盟
比利时对入境的个人行邮物品给予一定的减免
(1)非欧盟成员国旅客
入境旅客行李物品和个人邮递物品可以享受一定减免。
比利时对遗产的征收有遗产税和转移税之分。
遗产税是对死亡居民的净遗产征收，征税对象为死者全部财产总额(动产或不动产、国内或国外)减合理负债和丧葬费用后的余额。
转移税是对死亡非居民位于比利时的不动产征收，有关不动产的费用不做任何扣除。税率与遗产税的税率一样。
死者死亡前三年内捐赠的财产，如果尚未交纳捐赠税，就应视为其遗产的组成部分。
应税财产的价格，以死者死亡之日财产的市场价格为准。
比利时的遗产税采用分遗产税制，即是以各继承人所继承净遗产的多寡及继承人与被继承人关系的亲疏来决定税负高低。且继承地不同，税率亦不同(如果死者为一居民，继承地为死者死亡时居所所在地;如果死者为非居民，继承地为遗产所在地点)(1)继承地为瓦隆区和布鲁塞尔区
在瓦隆区和布鲁塞尔区，遗产净额小于25000BEF者不征遗产税。
当被继承人的最后居所为瓦隆区或布鲁寨尔区时，配偶和系亲属均可免征500000 BEF。而且，每个21岁以下子女还有一附加免征额(按每年 100000 BEF、真至 21岁计算)，配偶的附加免征额为其所有子女附加免征额合计数的一半。
总之，除了以上8种税外，比利时还有登记税、印花税、各种车船税、其他课税的能源税、环境税、博彩税、售卖饮料税。比利时个人税收入占国民收入 70%，对个税管理比较精细，在通篇学习理解过程中有任何问题，欢迎交流，同时写作不易，也欢迎您转发点赞在看，感谢您让更多人看到，可以帮助到跨境出海的同行，一起加油~~~
