全球税收-意大利税收
意大利共和国(The Republic of Italy）,简称意大利，又被誉为“中小企业王国”。属于欧洲国家 ，主要由南欧的亚平宁半岛及两个位于地中海中的岛屿西西里岛与萨丁岛所组成，国土面积为30.13万平方公里，人口约6000万，首都罗马。本篇从意大利税收环境、税收居民、主要税赋来了解意大利税收制度。
根据意大利宪法第119条的规定，“大区、省、市（镇）在共和国法律规定的形式和范围内享有财政自治权。大区、省、市（镇）有 自主的创收手段，在与宪法相协调、与公共财政与税收体系相一致的 原则下，可以决定并征收其税收和其他收入。该决定可以涉及到其管 辖区域的国库收入的共享。大区、省、市（镇）对源于上述条款的财 政资源，可全部用于履行其公共职能。”因此，大区、省、市（镇） 在宪法和法律规定的范围内，可以制定区域性税收法令。比如，意大 利法律规定工商业地税在全国范围内的统一税率为3.9%，但各大区 有权根据本地区情况在0.92%的幅度内上调税率。又如，自治性较高 的西西里大区拥有更大的税收立法权，可以颁布法令在西西里开征新 的税种，只要该税种涉及的领域国家并未征税即可。
意大利税制主要分为直接税和间接税两大类直接税主要包括个人所得税、企业所得税、遗产税等,间接税有增值税、房地产税注册税、关税等。居民纳税人须就其全球所得缴纳个人所得税,而非居民纳税人仅就其意大利来源所得承担纳税义务。有常设机构的非居民纳税人须就其取得的与常设机构有实际联系的境内外所得负有纳税义务,而无常设机构的非居民纳税人仅就其意大利来源所得缴纳预提所得税。截至2023年12月,意大利已与包括中国、英国、瑞士在内的71个国家和地区就CRS签订了税务信息交换协定,并与中国、美国、瑞士、英国等105个国家和地区签订了避免双重征税协定。在税收管理上,意大利的税收年度与日历年度相同,上一年度的所得税和增值税申报表必须在本年度的9月30日前提交。未进行申报的,将被处以250欧元至1000欧元不等的罚款(无税款产生)或应纳税款的120%至240%不等,有税款产生的另加利息计算。如果在下一年的报税期限内提交报税表,罚款由200欧元至500欧元不等(无税款产生),或应纳税款的60%至120%,另加利息(有税款产生)。
一般来说,在每个税收期内,个人所得税和企业所得税分三次支付税款。例如个人所得税是通过自我评估方式进行缴纳,本年度的6月30日须缴纳上一年度预估所得税款的40%,11月30日须缴纳上一年度预估所得税款的60%,而实际所得税与已支付的预估所得税款的差额须在次年的6月30日缴纳。对于增值税、按月报的纳税人,在下月16日之前须缴纳税款,按季申报的纳税人,须在每季结束后的第二个月16日前缴纳。税务机关有权在报税年度后的五年内对纳税义务人的报税表进行审计。
2.1 意大利国内法中关于个人税收居民认定一般原则的相关条款如下。
根据意大利所得税法第2条第(2)款的规定,若个人在一个纳税期间内超过-半时间符合下列任一条件,将被认定为意大利税收居民:
(1)在市级人口登记系统登记。如果该个人已被录入系统一段时间,仅以此事实即足以将其认定为意大利税收居民。
(2)根据民法的定义,住所在意大利。根据民法第43条第(1)款的规定,“住所”是指个人主要的业务(business)或利益(interests)所在地。住所与个人的实际所在地无关。
(3)根据民法的定义,居所在意大利。根据民法第43条第(2)款的规定,“居所”一词是指个人“习惯性居住”的地方。
根据意大利所得税法第2条的规定,如果意大利公民在市级人口登记系统注销身份,并移居到意大利立法当局所认定的某些享有税收特权的国家或地区,则该个人将被推定为意大利税收居民,除非该纳税人提出有效文件以证明其在该国或地区实际居住的事实(纳税人负有举证责任)。
2.2 关于企业税务居民的一般原则,其法律基础为1986年12月22日颁布的意大利所得税法第73条。根据所得税法第73条第(3)款的规定,若企业和其他实体在一个纳税期间内超过一半时间符合下列任何一条件,将被认定为意大利税收居民:
(1)注册地在意大利;
(2)行政管理地在意大利;
(3)主要和实质性经营活动地在意大利。
此外,在意大利注册成立的集合投资机构(即使免税),在任何情况下都会被认定为意大利税收居民。
所得税法第73条中关于居民身份的相关推定包括:对于注册成立于白名单国家或地区以外的信托或其他类似实体、安排,如果其中至少一名受益人或至少一名受托人居住在意大利,则其将被推定为意大利税收居民。对于注册成立于白名单国家或地区以外的信托,若意大利税收居民个人将财产权交付该信托,则该信托也会被推定为意大利税收居民。
另外,根据CRS的要求,税收透明体也有CRS申报义务。即使税法不视其为纳税实体,但基于 CRS报告目的,该实体仍应被视为“税收居民”。
3.1 个人所得税
根据意大利《所得税法》(Testo Unico Delle Imposte sui Redditi, TUIR)的规定,意大利税收居民须就其全球所得缴纳个人所得税(imposta sui redditi delle personne fisiche，IRPEF),而非居民仅须就其意大利境内来源所得缴纳个税。应申报所得包括受雇所得、自雇所得、营业所得、房地产所得、投资所得和资本收益等几类。免税收入包括死亡赔偿金、偶然所得、合资格长期投资收益、持有5年以上的不动产处置收益等。
除赡养费、残疾人相关医疗费用,社保支出,医疗保险保费、捐赠外计算个税时并无其他扣减项。目前并无个人免税额度,但根据家庭情况的不同,纳税人可享受不同的税收抵免,例如每名3岁以下子女可抵免1220欧元每名被扶养亲属最高可抵免750欧元等。目前共有国家、大区和市三级个税,税款按累进制征收。在意大利，个人需缴纳以下所得税：
纳税义务应按累进税率计算，适用税率如下（见国家个人所得税税率）
大区和市级附加税由各大区和市自行确定,可以是单一固定税率,也可以采取超额累进税率。目前大区所得税取决于居住地区。地区所得税税率从1.23%到3.33%不等,市级税率介于0%~0.9%，另外，金融从业人员的可变薪酬(如奖金、股票、期权等)超过固定年薪的部分,须缴另外纳10%的额外所得税。
3.2 社会保险
社会保险由雇主和雇员共同缴纳。为了支付雇员的社会保障缴款，意大利雇主必须在意大利社会保障局（Instituto Nazionale Previdenza Sociale或INPS）注册。雇主缴纳部分约为雇员薪酬的30%,雇员(lavoratori)缴纳部分约为薪酬的10%。其中约82.5%用于缴纳国家养老基金，17.5%用于缴纳失业基金、疾病基金、生育基金、临时失业补偿基金、社会流动基金等。社保缴款是根据1995年12月31日雇员持有的保险津贴的具体最高限额计算,在此日期前登记参加各种形式社会保障的雇员属于老成员(vecchi iscritti),在此日期后参加社保的属于新成员(nuovi iscritti)。对于新成员来说,具体缴款应根据1995年8月8日第335号法律第2(18)条规定的缴款和退休基数年度最高限额内的每日薪金计算,最高限额根据国家统计局计算的工人家庭和雇员消费价格指数调整.
总社会保障率约为员工总薪酬的 40%（该比率取决于公司从事的工作活动、公司员工人数和员工职位），分摊如下：
3.3 企业所得税(imposta sul reddito sulle società)
意大利居民企业须就其全球所得缴纳企业所得税(imposta sul reddito sullesocietà,IRES),非居民企业仅就其意大利境内来源所得纳税。根据 2016年预算法,自2017年起IRES税率从27.5%降至24%。而在最新的 2019年预算法中,税率再次从 24%大幅下降至15%。
另外,根据第 2019年7月5日法令,当局对创新型创业企业和中小型企业实施税收优惠政策，例如每个纳税年度可减免30%的应纳税款,减免额度最高可达180万欧元。值得注意的是,如果企业的经常性收入加上存货增加之和少于企业金融资产账面价值的2%,不动产账面价值的6%和其他长期资产账面价值的15%三者加总的过去三年平均值,或者连续5年亏损,或连续4年亏损但第5年的申报所得低于税务当局评估的合理应税所得的企业,都会被认定为非经营性企业。所谓合理应税所得,即企业金融资产账面价值的5%、不动产账面价值的75%以及其他资产账面价值的12%三者之和。对于非经营性企业,税务当局会按评估的合理应税所得在标准税率的基础上再加10.5%征税。
标准费率如下：
3.4 区域生产税
区域生产税(imposta regionale sulle attività produttive, IRAP)属于地方税种。根据第446/1997号法令,从事生产经营活动、贸易、服务提供的居民/非居民企业和机构,包括国家机关和行政部门,须就其在某一大区产生的生产净值(valore della produzione netta)缴纳区域生产税。生产净值为生产价值减去生产成本,一般即营业收入减去经营成本,扣减项不包括:特定非常规成本、坏账损失除强制性社保和长期雇员外的劳动力成本、利息支出。不同类型企业和机构适
标准费率如下：
各地区有能力略微提高或降低 IRAP 费率。各区域生产税税率如下所示：
3.5 净财富税
意大利税收居民须就其持有的意大利 境外金融资产以及境外房地产缴纳境金融资产财富税(imposta sul valore delle attivita 'finanziarie detenute all'estero,IVAFE))和境外房地产财富税(imposta sul valore degli immobile situati all'estero,IVIE)。自2013年起IVAFE税率由0.1%逐步提升至0.2%,按金融产市值计算每年应纳税款。其中对于银行账户,若所有账户的平均账户余额低5 000欧元则免税,否则每一账户须缴纳 34.2 欧元税款。目前 IVIE 税率共0.76%和0.4%两档,一般房地产适用税率为0.76%,按房地产购买成本或当地公允市价或地籍价值计算每年应纳税款。若该海外房产属于纳税义务人的主要住所，则适用税率为0.4%。
3.6 继承税和赠与税
根据意大利第286/2006号法令@和第296/2006号法令,自2006年10月3日和11月29日起,意大利的继承税(imposta di successione)和赠与税(dono fiscale)在取消五年后再次生效。若被继承人或赠与人为意大利税收居民,其全球财产都会在继承或赠与时被征收继承税或赠与税,若非税收居民,相关税赋只适用于其意大利境内财产。继承税和赠与税均根据转让财产的价值征收,税率取决于继承人或受赠人与被继承人或赠与人的关系。
如果转让的财产为不动产,还要额外缴纳地籍税(imposte catastale,登记转让契据所需)和抵押税(imposte ipotecaria,在公共物业登记册登记契据所需)。若不动产为主要住宅,两种税款皆为50欧元,而对于其他类型不动产,两种税率分别为1%和2%。如果将居民企业的股份转让给配偶或后代,则免交继承税或赠与税，但规定继承人或受赠人必须从继承或受让之日起至少持有股份或保持公司经营五年，否则仍将缴纳税款。
需要注意的是,意大利也有特留份制度,意大利公民的继承权受意大利法律管辖。根据《意大利民法典》(Codice Civile Italiano)的相关规定,配偶、子女和婚生后裔都是特留份权利人,对于遗产有法定的份额保障(Legittima),即使死者设立了遗嘱,法定份额也不受影响。如果被继承人所做的遗产分配安排损害了权利人的权利,权利人可向法院提请申诉。上述原则也适用于赠与。《民法典》中第536条至第552条的规定如表1-5所示；
3.7 房地产税
意大利的房产税即单一市政税(imposta unica comunale，IUC),具体由当地市政税(imposta municipale unica,IMU)、垃圾税(imposta sui rifiuti, TARI)和市政服务税(imposta sui servizi indivisibili,TASI)组成。意大利境内的房地产所有权人自2012年起每年须缴纳IMU,税基为地籍出租价值乘以1.05乘以不同类别和级别房产所对应的系数,其中住宅类系数为160。主要住所的标准税率为0.4%,当地政府可在此基础上上下调整0.2%,即实际税率介于0.2%~0.6%;其他类型房地产的标准税率为0.76%,当地政府可在此基础上上下调整0.3%,即实际税率介于0.46%~1.06%。主要住宅的免税额度为200欧元,另外26岁以下子女每人免税额度为50欧元,400欧元封顶。TASI为市政当局为房地产提供服务而须缴纳的税款,标准税率为0.1%,但主要住宅自2015年起可豁免 TASI 和IMU。IMU与TASI的税率之和不得超过IMU的实际税率上限。
3.8 增值税 （VAT）
根据意大利《增值税法》(Isituzione e Disciplina Dell'imposta sul Valore Ageiunto),在意大利境内进行的所有商品和服务交易，以及从其他国家进口的商品等均要缴纳增值税(imposta sul valore aggiunto,IVA)。增值税采用标准税税率和优惠税率,目前标准税率为22%,优惠税率分4%、5%和10%三档。
对特别列出的商品和服务供应提供优惠费率，例如：
在某些条件下，欧共体内部的供应和出口免征增值税。
在某些条件下，与通常进行货物出口的应纳税人的交易免征增值税，并有权扣除。有扣除权的豁免须按以下程序计算：
意向声明的内容由意大利税务机关第 96911/2020 号法案定义。
意大利税务机关将进行具体的风险分析和实质性控制，以防止发布虚假的意向声明，并使已经发布的虚假声明无效。
法律中明确列出的特定商品和服务供应免征增值税（例如医院和医疗保健、教育、保险服务、特定金融服务、某些不动产的供应/租赁、整容手术医疗保健服务，前提是治疗目的由特定的医疗证明证明）。
购买与商业活动相关的商品和服务的进项增值税通常允许收回。特殊限制适用于特定项目（例如汽车、娱乐费用）以及进行应税交易和免征增值税且无权扣除的交易的公司。
年度增值税申报表的申报截止日期为次年 4 月 30 日。
自2021年7月，欧盟电商增值税新规开始实施。对于货值低于150欧元的进口商品，跨境电商公司可以使用IOSS（进口一站式税务系统）进行增值税的申报和支付。这有助于简化商品价值低于150欧元的网络销售商品增值税的征收过程。
3.9 关税
在将货物进口到欧盟领土的那一刻，征收关税。要支付的关税金额取决于进口货物的价值和性质。特别是，对于每种商品，共同关税规定了适用于进口商品价值或数量的税率。
货物的正确分类是经济运营商在意大利引进货物时要考虑的最重要问题之一。错误的分类可能导致征收更高的关税，经营者可能面临未到期的税收负担，或征收较低的关税，这种情况可能导致意大利海关当局进行税务评估。
3.10 消费税
消费税是对酒类、烟草、矿物油、润滑油和电力征收的税种。消费税的纳税义务人为生产商，如在进口情况下，则为进口商。
以下商品需缴纳消费税：
产品是否要缴纳消费税，必须根据其海关综合命名法进行核实。
意大利立法对使用“消费税”规定了许多豁免。
此外，在某些情况下，如果之后产品未在意大利消费，则向放行消费的经营者提供退税。
3.11 印花税
印花税（Imposta di Bollo）适用于相关法律规定规定的契约或文件清单（例如支票、汇票、账目报表、证书、账簿、配额转让契约，以及在法律确定的某些特定情况下，发票）。
根据契约的种类，印花税应在契约的来源或使用的情况下缴纳（例如，如果契约已提交给意大利注册局）。此外，它可以是固定金额，也可以是与契约或文件价值成正比的金额。
对于个人之间的房地产交易,首套住房适用税率为2%,非首套的适用税率为9%。如果交易需要缴纳增值税,则注册税不适用,但房地产租赁合同除外,须同时缴纳增值税和1%的注册税。
总结，以上主要介绍了意大利十一种税收情况，还有团结税、登记税、塑料税和糖税、统一市政税、金融交易税和数字服务税等等，此外,意大利还在2023年底完成了全球最低税立法,并修订了受控外国公司（CFC）制度。这些改革主要影响了跨国企业的税务负担。
意大利的税务制度还包括多种税务制度和优惠政策，例如普通制度、简化制度和统一税率制度等，这些制度适用于不同类型的企业和纳税人。因此，在意大利经营或投资时，建议咨询专业的税务顾问以获取更详细和准确的信息。
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