全球税收-葡萄牙税收
葡萄牙共和国(葡萄牙语：República Portuguesa),简称葡萄牙，首都里斯本，位于欧洲伊比利亚半岛的西南部。东、北连接西班牙,西、南濒临大西洋。总面积9.2万平方千米，海岸线长832千米，全国设有18个大区，另有2个自治区。截止2023年6月,葡萄牙总人口为1046.7万人；葡萄牙的官方语言是葡萄牙语，货币是欧元（EUR）。葡萄牙在 15 世纪和 16 世纪是全球海上强国，关于葡萄牙税收我们从三个方面来了解，即税收环境、税收居民、主要税赋。
一、税收环境
葡萄牙现行的征税体系分为国家税和地方税两个级次。国家税主要包括企业所得税、个人所得税、印花税、增值税以及燃油能源税(ISP)、酒及酒精饮料税(IABA)、烟草税(IT)、车辆税(ISV)、交通工具流通税(IUC)等其他间接税。地方税为地方政府提供收入来源,主要包括房地产税(IMI)、房地产交易税(IMT)等。截至2023年12月,葡萄牙已与包括中国、瑞士、英国在内的71个国家和地区就CRS签订了税务信息交换协定,并与中国、美国、英国、中国香港、中国澳门等80个国家和地区签订了避免双重征税协定。自2015年起，葡萄牙陆续进行了个税改革。而在最新的2019年预算案中,为鼓励本国移民回流,政府提出了新的税收计划,包括针对未来两年回流人士50%的就业和自雇收入税收减免,整个计划时长为5年。另外对于自雇人士,其每月社保的供款率将由29.6%降低至21.4%。目前,若金融账户的持有人或受益人为葡萄牙居民,当账户余额或价值超过5万欧元时,金融机构会自动将账户财务信息上报给税务当局。
近年来，葡萄牙不断批准税法修正和税收优惠制度，激励公司资本化和支持企业发展。
另外，2023 年 10 月 6 日在《官方公报》上公布的第 56/2023 号法律颁布了“Mais Habitação”计划。它包括以下内容：
2023 年 5 月 25 日第 21/2023 号法律修订了研发 （R&D） 或 SIFIDE II 的税收制度，并为股票期权建立了新的税收制度，该法律还建立了适用于初创企业、扩大规模的企业和商业天使的法律框架。
二、税收居民
一般情况下,满足以下任一条件的个人即被视为葡萄牙税收居民：
此外,如果葡萄牙公民将其居所搬移至另一个国家、区域或地区,而该地的税制明显比葡萄牙优惠且在税务部长颁令的清单上,则该个人在当年及随后四年仍被视为葡萄牙税收居民,除非其能够证明该搬移出于合理原因,例如受雇主派遣开展临时活动。
法定注册地址或有效管理机构位于葡萄牙境内的法律实体被视为葡萄牙税收居民，包括各类商业公司等,公司通常根据葡萄牙商业公司法(Commercial Companies Code,CSC)的相关要求注册成立,并被视为葡萄牙税收居民。商业公司法提及了除根据欧盟理事会条例和第2/2005号法令注册成立的欧洲公司外的其他三种公司类型：
葡萄牙企业所得税在葡萄牙税收居民实体或有来源于葡萄牙境内收入的实体(即在葡萄牙境内有常设机构）层面征税。
葡萄牙税法并未赋予某些法律安排税收居民身份,如信托(fideicomisos)。在此情况下,信托的控制人会被视为税收居民。
三、 主要税赋
3.1 个人所得税 IRS
葡萄牙居民个人的全球收入须缴纳个人所得税(imposto sobre o rendimentodas pessoas singulares,IRS),税率为13.25%至48%。非居民仅就来源于葡萄牙的收入纳税,税率为25%。收入包括工资、商业经营或提供服务所得、资本收益、租金、投资收益、养老金等。此外,根据个人所得税法第68-A条规定,对于25万欧元以上的应税收入，还应按税率5%缴纳额外团结税(taxa adicional de solidariedade),8至25万欧元之间的应税收入适用2.5%的额外团结税税率。根据所得税法第68条规定，具体税率详见表1-1所示；
为了适用税率，如果纳税人已婚且没有司法分居，则应税所得额除以二，对于事实婚姻，无论情况如何，如果他们选择联合征税。
资本利得和投资收入适用特殊税率。2024 年，应税收入分别超过 80,000 欧元和 250,000 欧元的纳税人适用额外的团结税率，税率在 2.5% 至 5% 之间。
3.2 社会保险
目前社会保险缴费分类为员工、董事会成员、自雇人士。2024年，葡萄牙的月最低工资为820欧元。
社会保障缴款由雇员和雇主共同承担。一般而言，雇员和雇主应按雇员总薪酬的比率分别按 11% 和 23.75% 的比率供款。这些供款包括家庭、养老金和失业救济金。根据所得税法第2条的规定,薪酬包括工资、奖金、佣金、津贴和其他附带报酬等。雇主除按23.75%缴纳社保外,还须为雇员购买相应的职业保险。保费根据工作和风险分类而有所不同。
关于董事会成员，个人缴款的社会保障率为9.3%，雇主缴款的社会保障率为20.3%。但是，适用于被视为经理或行政人员的法定董事会成员的缴费率分别定为 23.75% 和 11% 的雇主和法定董事会成员。法定董事会成员的缴款基于其有效薪酬，但每月最低收入水平为 509.26 欧元。
被视为经理或行政人员的法定董事会成员以及某些类型的自雇人员在失业时有权获得保护。
适用于自雇人士的缴费率为21.4%。对于简化税制下的自雇人士，每月供款基数相当于每个报告期厘定的有关薪酬的1/3，并在当月及其后两个月内产生效果。在确定自雇人士的相关薪酬时，将考虑在报告月份之前三个月内收到的收入。相关报酬相当于提供服务收入的70%和产品生产和销售相关收入的20%。
如果自雇者赚取的费用中有 10% 或更多来自同一家公司、从事商业活动的同一人或同一团体的服务，则雇主应缴纳 80% 的缴款率。当自雇者的经济依赖性在 7% 到 50% 之间变化时，雇主应缴纳 80% 的缴费率。缴款应在社会保障当局进行税务评估时支付。
3.3 企业所得税 IRC
居民企业及非居民企业须分别就其全球所得及葡萄牙来源所得缴纳企业所得税(imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas,IRC)。根据企业所得税法第87条规定,对于大型企业,目前所得税税率为21%,而中小企业1.5万欧元以下所得部分适用税率为17%,超出部分适用税率21%。另外,根据年利润的不同,企业还须缴纳国家附加税(derrama estadual):企业年利润在150万欧元以下的部分免税、150万至750万欧元的部分适用税率为3%,750万至3500万欧元之间的部分适用税率为5%,超过3500万欧元的部分适用税率为9%。在地方层面各地方政府有权征收最高为1.5%的地方附加税(derrama)。另外,资本利得属于IRC 的应税所得。
3.4 增值税 IVA
增值税是葡萄牙在1986年加入欧洲共同体后开始征收的税种。在葡萄牙境内进行的所有商品和服务交易,以及从其他国家进口的商品等均要缴纳增值税(imposto sobre ovalor acrescentado，IVA)。增值税采用三种税率,标准税率、优惠税率和最优税率。优惠税率适用于食物供应,音乐会、演出、电影院等门票,预制食品、外卖等送餐业务以及餐饮服务,但不包括酒精饮料、软饮料、气泡水等。最优税率适用于某些基础食品供应、定期出版物、图书、药品、酒店住宿、农产品和客运服务。不动产租赁、医疗服务、金融服务、保险、版权以及公共培训可豁免增值税,但同时也无法抵扣进项税。葡萄牙大陆的三档税率分别为23%、13%和6%;马德拉自治区的三种税率分别为22%、12%和5%;亚速尔自治区为18%、9%、4%。
出口和欧盟内部的货物供应是零税率的。
自 2024 年 1 月 4 日起，基本食品篮子不再享受零增值税税率。
关税由《共同体海关法》规定。因此，葡萄牙货物进出口的预期规则与其他欧盟成员国适用的规则相似。
葡萄牙适用的关税税率根据货物的原产地而有所不同。有几项原产地协议免除了从某些国家进口货物的关税或确定降低的税率。
有不同类型的消费税，例如石油和能源产品税、酒精和酒精饮料税、烟草税和车辆税。
适用于石油和能源产品的税收取决于所供应的货物，例如：
适用于酒精和酒精饮料的税额还取决于所供应的商品类型，啤酒每百升 9.64 欧元至 33.85 欧元，烈酒每百升 1,602.51 欧元。
添加糖的非酒精饮料也要缴纳消费税，具体取决于添加糖的量。
适用于烟草的税（从价税）也根据供应的产品类型而有所不同（例如香烟、加热烟草和用于卷制的细切烟草、小雪茄、水管中使用的烟草以及电子烟的液体）。
适用于车辆的税费根据车辆类型、使用的燃料、二氧化碳排放量和车辆的气缸而有所不同。
环境成分的二氧化碳排放量是根据全球统一轻型车辆测试程序（WLTP）测量的。
在有组织的市场购买电力的生产者、贸易商、自我生产者和消费者应缴纳电力消费消费税。
具体类目不同，石油和能源产品、烟草和酒精饮料的税率可能会有所不同；具体取决于税款是在大陆、亚速尔群岛自治区还是马德拉自治区缴纳的。
3.7 房地产税 IMI
市政物业税(imposto municipal sobre imóveis,IMI)即房地产税,是按照葡萄牙境内房地产的税务登记值(tax registration value,TRV)征收,属于地方税。对于城镇的房地产,税务登记值会参考单位造价、面积、楼龄、建筑质量等因素评估得出,地方政府会进行周期性复核,一般为房地产市场价格的80%~90%,税率在0.3%至0.45%。位于乡村的房地产适用税率为0.8%。若房地产的拥有者属于“black-listed jurisdictions”的税收居民(个人除外),适用税率为7.5%。需要注意的是,对于空置一年以上的城镇房地产,适用税率将会上调3倍,空置两年以上的税率将上调6倍,最高可达原税率的12倍。自2015年起,作为永久居住地的物业,市政当局可根据其业主的受抚养人人数情况确定优惠税率,1名、2名及3名受抚养人分别可获得20%、40%及70%的下调幅度。同时,作为永久居住地的城镇房产的业主或租户,若其在房产购置/建造前一年的应税所得低于15.33万欧元而房产TRV低于12.5万欧元,则可申请豁免3年的市政物业税。
3.8 房地产交易税IMT
自2004年1月1日起,葡萄牙境内的房地产在进行买卖交易时,须缴纳房地产交易税(imposto municipal sobre as transmissóes onerosas de imóveis, IMT),由购买方缴纳。征收基数为税务登记值或成交价格两者较高者。若有限责任公司(LLC)持有房地产,而其股本75%以上被收购时,也要缴纳房地产交易税。目前位于乡村的房地产适用税率为5%,而位于城镇的房地产(永久居住地和居住目的),目前适用税率如表1-5、表1-6所示,其他类型的城镇房地产适用税率为6.5%。若房地产的购买者属于“black-listed jurisdictions”的税收居民(个人除外),适用税率为10%。
3.9 继承税和赠与税改印花税
2004年1月1日前,相关遗产及赠与须缴纳继承捐赠税(imposto sobre sucessōes e doacōes),在之后的税制改革中,继承捐赠税被取消,为印花税(imposto do selo)所替代。目前涉及继承和赠与的印花税税率统一为10%,配偶民事伴侣、长辈及晚辈亲属之间的继承和赠与免征印花税,但不动产除外,适用税率为0.8%。但值得注意的是特留份制度(forced heirship)。在葡萄牙,不管遗中如何约定,配偶和亲属都会自动拥有继承权。如果死者的财产处置或生前赠与损害了继承人的权利,继承人有权起诉并提出索赔。根据葡萄牙《民法典》(Código Civil Portuguès)第2156至2162条,关于特留份继承的一般规定如表1-7所示；
3.10 印花税 IS
对于不同类型的交易和文件,适用的印花税率各不相同,按固定金额或百分比收取，税率从0.0025%至10%不等，其中不动产转让适用税率为0.8%。具体可参考1-8 印花税税率表；
从上所述，关于葡萄牙税收体系相当复杂，我们主要介绍了个人所得税、社会保险、企业所得税、增值税、关税和消费税、财产税以及印花税，还有其他税收，如航空和海上旅行的碳税、车辆税等
