全球税收-瑞士税收

瑞士联邦（Swiss Confederation），简称“瑞士”。瑞士素有“钟表王国”之称，且位置处于“欧洲心脏”，北与德国接壤，东临奥地利和列支敦士登，南临意大利，西临法国，国土面积为41,284平方千米，语言德语、法语、意大利语及拉丁罗曼语，4种语言均为官方语言，截止2023年，人口约874万。官方货币是瑞士法郎（CHF）瑞士税收也是从税收环境、税收居民、主要税赋三个方面来讲述。

瑞士征税体系分为两个级次：联邦税和州/市镇税。瑞士联邦税法在整个瑞士都是统一的,但26个州各自都有单独的州税收法,而市政税按州税的倍数征收由于各州和市镇之间的税法和税率差别较大,选择居住地是税收规划的一个重要因素。由于多层税制,无法计算平均税率,须根据具体州和市的具体规定计算。例如联邦个人所得税分11级累进征收,最高税率为11.5%,而各州差异较大,应税所得同在50万~100万瑞郎区间时,楚格州税率仅为10.5%,日内瓦州则为29.6%。另外,各州市还有各自不同的净财富税。为了避免双重征税,联邦最高法院和税务管理部门制定了在各州之间分配税收责任的规则。瑞士税收居民须就其全球所得缴纳联邦、州和市政税,但来自国外房地产的收入和设在国外的固定营业地或常设机构的收入除外,但这一收入必须申报以确定税率。截至2023年12月,瑞士已与包括中国、日本、英国在内的77个国家和地区就CRS签订了税务信息交换协定，并与中国、美国、英国、中国香港等118个国家和地区签订了避免双重征税协定。

个人在瑞士境内拥有税务意义上的住所或者居所,则被视为瑞士的税收居民如果个人在瑞士生活并打算在瑞士永久停留,则建立了所谓税务意义上的住所。住所是指个人打算永久停留的地方,此地是个人关系集中之地,

相比之下,工作地点并非个人税务意义上的住所。如果个人在瑞士停留至少30天并从事生产收入活动,或至少停留90天但并未从事生产收入活动,则不管期间是否有临时离境,该个人都被视为在瑞士建立了税务意义上的居所。

在国外定居但因教育或健康原因而在瑞士境内停留的个人则不属于瑞士的税收居民。而在瑞士境外居住且其收入在居住国享受部分或全部税收减免的瑞士政府官员或服务于公法部门或机构的个人,仍负有在瑞士纳税的义务。若实体的法定住所(注册地址)或有效管理机构所在地位于瑞士境内,则被视为瑞士税收居民。税收居民与非税收居民的区别就在于承担有限或无限纳税义务。

非税务居民个人仅对瑞士的收入和财富来源征税，例如：

这些规则适用于联邦税和州税;他们不需要在瑞士有最低限度的存在。

实体的税收居民身份由其正式注册地决定,因此,如果实体的法定住所在瑞士,将被视为瑞士的税收居民实体。法定住所是指该实体在商业登记机关登记的地址。如果实体不在瑞士境内注册成立,但其有效管理机构位于瑞士境内,则该实体也被视为瑞士税收居民实体。就此而言,实体作出重大决策的地点是其中的关键。实体是否应承担企业所得税或资本税纳税义务须视其有效管理情况而定。因此,如果一个公司在境外成立其管理人员也在当地居住,但实际上该公司仅遵循瑞士股东的指令行事,此时瑞士税收当局可认定该公司为瑞士税收居民。

以上判定规则同样适用于公司之外的其他实体。应纳税实体包括法人实体,境外税收指南-例如公司,包括股份公司,有限责任公司、具有无限合伙人的股份有限公司、合作企业、协会、基金会和固定资本投资公司(SICAF)。直接投资房地产的集合投资计划也被视为税收居民。

至于不被视为税收居民的实体,根据瑞士相关法律,信托不具有法人资格。在瑞士税法中，外国信托也不被视为纳税法律实体,因此信托不被视为税收居民。然而,根据 CRS金融账户信息自动交换的要求,若受托人为瑞士税收居民,被归类为金融机构的信托将被视为税收居民。

合伙企业本身属于税收透明体,合伙人各自承担纳税义务。此外,在瑞士境内有税务意义上的住所的集合投资计划也被视为税收上的透明体,例如不直接投资于房地产的可变资本投资公司(SICAV)、集合投资有限合伙企业(LPCI)和契约型基金(FCP)。前述固定资本投资公司(SICAF)被视为税收实体。

3.1 个人所得税

瑞士税收居民须就其全球所得缴纳个税,而非居民仅须就其瑞士来源所得纳税。所得税针对全部收入征收,即已获收益、补助收入、替代收入、投资收入等。与收入直接相关的支出,如社会保障金,可从毛收入中扣除。根据《联邦直接税法》(Bundesgesetz über die Direkte Bundessteuer，DBG)的相关规定,储蓄利息、养老、遗属和伤残保险的支付、财产理赔款等可豁免所得税。而贷款利息、赡养费、育儿支出、教育支出、捐赠、家庭双职工等情况可获得不同程度的扣减,例如目前育儿支出每名14周岁以下子女可扣减10100瑞郎,教育支出可扣减6700瑞郎。联邦层面,已婚夫妇可获得2800瑞郎的免税额度,每名受抚养子女每年也可获得6700瑞郎的免税额度。另外各州也有不同程度的免税额度。瑞士的所得税分联邦(federal tax)、州(cantonal tax)、市镇(communal tax)三级征收。除联邦层面的统一税法外,26个州都有各自的税法和税率,市镇层面适用本州税法,但有权在一定范围内设定自己的税收系数。联邦及多数州的税率采用累进制,部分州采用统一税率。各州、各市镇间的税法和税率差异较大。计算出州税后,分别乘以州市镇、教会税系数,即为最终应缴地方税款。单身及已婚纳税人适用不同的联邦税率。个人所得税税率如1-1及1-2所示；

以下仅仅作为一般参考，具体以时时动态各州首府变化税率为主。

3.2 社会保险

瑞士的社保体系可分为五个层面,包括养老、遗属和伤残保险(old.agesurniwonsand imvaidiyimsurance),疾病和意外保险、兵役及怀孕收入补偿津贴(income compensation allowances in the event of compulsory service or of marernity)、失业保险(AC)、家庭津贴(AFam)。而养老、遗属和伤残保险由三大支柱构成(three-pilar system)。第一支柱包括养老和遗属保险(OASI)、伤残保险(DI)等,对于所有人而言属于强制性保险,旨在覆盖个人基本生活成本。第二支柱为职业养老保险计划(PP),对于2023年来自单一雇主的年收入超过21330瑞郎的雇员而言,PP属于强制性保险,而自雇人士则可自愿加入。这两大支柱旨在维持个人过往的生活水平,约为退休前收入的60%。第三支柱为其他个人储蓄计划(individual provident insurance scheme),以个人自愿参加为原则。

养老和遗属保险作为瑞士社会保险的重要支柱,雇员和自雇人士须分别自其满17岁和20岁后的下一年起开始缴款,至法定退休年龄。雇员和雇主须各自按薪酬的4.2%缴款,上不封顶。年收入超过56900瑞郎的自雇人士一般按7.8%缴款,若低于56 900瑞郎则按4.2%缴款。伤残保险的缴款计算方式与OASI一致，雇员和雇主须各自按薪酬的0.7%缴款,自雇人士则按收入的1.4%缴款,上不封顶。兵役及怀孕收入补偿津贴计划(APG)也是强制性的,缴款计算方式也是类似:雇员和雇主须各自按薪酬的0.225%缴款,自雇人士则按收入的0.225%缴款,上不封顶。

以下人士可自愿加入职业养老保险计划,而非强制要求,包括①自雇人士、②超过法定退休年龄的个人、③雇佣合同期限不超过三个月的雇员、④按伤残保险标准伤残程度不低于70%、⑤农场主的家庭成员等。具体缴款也包括雇员和雇主两部分,不同的职业福利机构设定的费率不尽相同,但雇主的缴款不得低于雇员的缴款。

作为第三支柱的个人储蓄计划旨在进一步确保参与者可在日后维持退休前的生活水平。这类计划可享受一定的税收优惠,例如对于加入职业养老保险计划的个人，每年有6,826瑞郎的个人储蓄计划缴数可用于个人所税税前扣减,而对于没加入职业养老保险计划的个人，扣减额度则为年收入的20%，年收入按34128瑞郎封顶，储蓄计划的资金只可在退休、身故、伤残以及特定情形下购买房时才可提取。

健康保险(AMal)对于在瑞士生活三个月以上的个人都是强制性的,保费由被保险人交付,保费金额取决于所选保险公司,居住地以及具体保障条款

疾病和意外保险(AA)主要针对职业疾病，职业和非职业意外伤害。具体而言,职业疾病、职业意外伤害部分的保费由雇主承担,而非联业意外伤害部分的保费由雇员支付。保费的高低取决于雇员收入以及所处企业的风险类别。目前雇主支付部分的费率约为0.17%~13.5%,雇员支付部分的费率约为1%-4%,收入14.82万瑞郎封顶。

雇主和雇员各自按1.1%的费率缴纳失业保险费,保险收入的上限为每月12,350瑞郎。若收入超过12,350瑞郎,超出部分雇主和雇员各自按0.5%的费率纳补充失业保险费。失业时个人可获得金额为70%保险收入的津贴,若个人须照顾25周岁以下的子女,或伤残保险申领者的伤残程度不低于40%,可获得的失业津贴为80%的保险收入。

家庭津贴(AFam)旨在部分补贴子女的抚养费用,子女年龄未满16周岁，或正接受高等教育、从事学徒制工作且未满25周岁的家庭有资格获得家庭津贴。相关费用由雇主按工资的一定比例缴纳,费率一般为1%~3%。具体如下表所示；

3.3 企业所得税

瑞士居民企业须就其全球所得缴纳企业所得税,非居民企业须就其瑞士来源所得纳税。企业所得税在联 邦、州以及市镇层面征收,具体包括净利润税(net profit tax)和净资产税(equity tax)。一般有两类法律实体,公司及合作社(corporations and cooperatives)和协会、基金会及其他实体(associations foundations and other legal entities)。对于公司及合作社,联邦层面会按税后利润的8.5%征收净利润税,因企业所得税税款可扣减,若以税前利润为税基,适用税率实为约7.83%。而对于协会、基金会和其他法律实体,则按税率4.25%征收净利润税。联邦层面无净资产税。在州和市镇层面,各州都有自己的税法,一般会按不同税率征收净利润税和净资产税,采用固定税率或税率与企业ROE挂钩。各州首府企业所得税税收负担（2023）

3.4 增值税

瑞士的增值税标准税率8.1%。酒店住宿行业将适用3.8%的特别税率。优惠税率的2.6%适用于以下商品和服务类别:食品(酒精饮料和餐厅提供的食品除外);牛、家禽、鱼;种子、活植物、鲜花;谷物;动物饲料和肥料;药物;报纸、杂志、书籍和其他非广告性质印刷品;非广告性质电子报纸、杂志和书籍;广播电视服务(商业性质的服务除外)。

0%税率适用于以下商品和服务类别:交付直接运往境外的商品;跨境运输服务;为营业地或居住地在瑞士境外的消费者所提供的服务。以下商品和服务类别可豁免增值税:医疗保健;教育;文化;体育;银行;保险房产租赁;房产销售。

另外,在瑞士注册或在瑞士境内有常设机构的实体,其年收入若低于10万瑞郎,可豁免增值税。

自 2019 年 1 月 1 日起，如果外国邮购公司通过向瑞士发送的小额货物年营业额至少为 100,000 瑞士法郎，则需在瑞士缴纳增值税。就增值税而言，这些外国邮购公司等同于瑞士公司。

3.5关税

关税的征税对象为通过海关边境的货物。举例来说，当货物未经 使用再次出口时，也需缴纳关税。依据宪法第 133 条，联邦可以针对货物在边境的流动征收关税和其他税。税率多数以重量为依据（如， 每 100 公斤总量 X 瑞郎）。关税表是根据《商品名称及编码协调制度国际公约》的附录编写 的。关税表内有约 8,850 个关税明细，包含基本关税税率等。除了少数几个例外，其余都在关税总协定中有详细表述。 瑞士与许多国家和国际组织签订了自贸协定，如“欧洲自贸协定 公约”及瑞士与欧盟的 49 条“自由贸易协定”。一个产品只有符合相应条约原始条款并提供有效凭证，才能享受 优惠税率（关税免征或减免）。优惠关税也可能会单方面给予发展中 国家。为抵消瑞士食品产业在国内市场上的价格劣势，对特定处理过的农产品可免部分关税。瑞士企业比起国外竞争者必须用更昂贵的原材 料来生产，因而导致其产品的价格缺乏竞争力。通过免除部分税收， 进口食品的价格被提至与瑞士食品同等价位。 

（1）一般纳税义务 所有带入或带出瑞士关境的货物必须按照相关文件按普通关税 进行评估。上述规定受制于国际条约、法案或联邦委员会根据本法制定的特 别条款所规定的例外情况。 

（2）关税的计算 如果未提供其他评估单位，货物应按其毛重评估。联邦委员会应发布规定，以确保货物按毛重进行评估，以规避任何企图逃避关税或其他因该评估方法可能带来的任何不公平影响。

3.6 消费税

在瑞士，消费税又称为特别消费税，联邦层面征收各种消费税。仅举几例，以下消费税是在联邦一级征收的：烟草消费税、啤酒消费税/酒精税、石油税、汽车税、烈酒税、以及国家道路税、广播电视费(法人费)等。下面分别详细介绍五种特别消费税：

3.6.1 烟草税

纳税义务人：瑞士生产即用型烟草产品的生产商或进口烟草产品的纳税人。

征收范围及税率：

卷烟：每包11.832生丁加上零售价的25%，但不低于每包21.210生丁。

雪茄：每支0.56生丁加上零售价的1%。

细切烟草：每公斤38瑞郎 加上零售价的25%，但每公斤净重至少为80瑞郎。

其他烟草：零售价的12%。

嚼烟和鼻烟：零售价格的6%。

税收用途：强制性指定用于老年和遗嘱保险及残废保险的共同融资。

3.6.2 啤酒税

纳税义务人：瑞士境内生产啤酒的生产商和进口啤酒的纳税人。

征收范围及税率：

淡啤酒（高达10.0度柏拉图）：每公升16.88瑞郎。

普通和特殊啤酒（10.1至14.0度柏拉图）：每百升25.32瑞郎。

高浓度啤酒（14.1度柏拉图或更高）：每百升33.76瑞郎。

非酒精啤酒：不征税。

年产量低于55,000百升的独立生产商酿造的啤酒享有税率优惠。

3.6.3 矿物油税

征收范围：对原油、其他矿物油、天然气及其加工产品和汽车燃料征收矿物油税，并对发动机燃油征收附加税。

税率：

汽油：每升73.12生丁（含每升30生丁的附加税）。

柴油：每升75.87生丁（含每升30生丁的附加税）。

超轻加热油：每升0.3生丁，另加15.9生丁/升的二氧化碳税。

税收用途：部分用于公路运输和航空项目，部分用于一般联邦预算支出。

3.6.4 汽车税

纳税义务人：进口或国产汽车的价值征收4%的汽车税。

征收范围：单位重量不超过1,600公斤的轻型商用车（含小客车）和乘用车。

税收特点：电动汽车免税，且萨姆瑙恩的关税同样征收。

3.6.5 烈酒税

纳税义务人：国内生产的烈酒生产商和进口烈酒的纳税人。

征收范围及税率：

标准税率：每升纯酒精29瑞郎。

特定烈酒（如水果酒、甜酒等）减半征收。

特定情况下（如小型生产者自产原料）享有减税优惠。

免税情况：农业生产者个人使用免税，旅游交通中携带一定量烈酒免税。

3.7 预提税

预提税是联邦对流动资本资产（特别是利息和股息）所得、瑞士彩票奖金所得和某些保险福利所得进行源泉扣缴的一种税。它旨在促使应税收益的接受者向主管当局申报其适用预提税的收益、投资所得，以及产生应税利润的资产（预提税的安全目的）。在某些条件下，预提税可抵减应缴的州/市镇税，或予以退还。对于居住在瑞士的应税收益的受益人而言，如果他们履行了对所得和 财产申报纳税的义务，也不一定要缴税。预提税是一种客观税，即在征收时不考虑应税收益的受益人的支 付能力。与彩票类似的商业投注和活动（如体育透彩、赛马投注等）被视 为等同于彩票。税率为：（1）流动资本收入和彩票奖金,35％；（2）终身年金和养老金,15％ （3）其他保险福利,8％。

3.8 房地产税

目前约一半以上的州对州内不动产按其市价开征了房地产税。房地产税主要在市镇层面征收,若在州层面征收,地方政府可获得部分转移支付。圣加仑、提契诺、瓦莱和汝拉四州的下属市镇征收房地产税,而伯恩、弗里堡、内阿彭策尔、格劳宾登和沃州的下属市镇则有权但无义务征收房地产税。图尔高、日内瓦两州仅在州层面征税,提契诺、瓦莱二州则除市镇税外还征收州税。沃州对于机构拥有的投资性房地产可选择性征收附加州税和附加市镇税。纳沙泰尔州只对机构拥有的投资性房地产征税。各地税率一般在0.2%~3%。与净财富税不同,计算得出的各地税款即为最终应缴税款,无须再乘以州、市镇或教会税收系数。苏黎世、维茨州格拉鲁斯、楚格、索洛图恩、阿尔高和巴塞尔乡村半州则无房地产税。

3.9 房地产转让税

联邦层面并无房地产转让税,几乎所有州和市镇都在房产和土地所有权发生变动时征收房地产转让税。外阿彭策尔州、圣加仑州、格劳宾登州在市镇层面征税,弗里堡州、瓦莱州、沃州则同时在州和市镇层面征税。施维茨州没有房地产转让税,苏黎世、乌里、格拉鲁斯、楚格、沙夫豪森、阿尔高、提契诺等州虽无房地产转让税,但会收取所有权转让费或土地注册费。其他各州都在州层面征税。税款根据购买价格计算,多数州要求由买方承担。购买方通常为纳税义务人,但在上瓦尔登半州、巴塞尔乡村半州和外阿彭策尔州,买方和买方各承担一半税负。各地税率不一,一般在1%~2%。

3.10 房地产利得税

房产或土地出售时,出售价格与原价之间的差额须缴纳房地产利得税。税款多少取决于交易获利的大小以及持有时长,卖方为纳税义务人。目前瑞士所有州都开征了房地产利得税,多数在州层面征收。而弗里堡州、上瓦尔登半州、巴塞尔城市半州、沙夫豪森州、格劳宾登州和汝拉州则同时开征州税和市镇税。楚格州和苏黎世州由下属市镇征收。如果相关利得用于购买新房,房地产利得税可获得减免。

以日内瓦州为例,如果出售州内房产,无论卖方是否居住在瑞士都须缴纳房地产利得税(impót sur les bénéfices et gains immobiliers,IBGI)。根据《公共税收普通法》(Loi Générale sur les Contributions Publiques)第84条,具体税率取决于出售前物业持有期限,目前规定如表1-6所示。

如果个人出售日内瓦州的房产后五年内购买新房产,而房产位于瑞士境内个人居住在那里,则可在购买新房产时在房地产利得税申请表中选择“重新申请,以获得之前所纳税款的减免。

以洛桑为例,根据《州直接税法》(Loi du sur les Impóts Directs Cantonaux)第72条规定,房地产利得税(impót sur les gains immobiliers)具体税率如表1-7 所示;

3.11 继承税和赠与税

瑞士目前在联邦层面并无继承税和赠与税,遗产税和赠与税只在州层面征收如果死者或捐赠人是各州的居民,或位于该州的不动产被转让,该州将以累进制征收遗产税或赠与税,遗产继承人或受赠人负有纳税义务。根据纳税义务人与死者或赠与人亲疏关系的不同,适用税率不尽相同。各州规则各异,以巴塞尔城市半州为例,目前继承税和赠与税的免税额度分别为2000瑞郎和1万瑞郎,不同亲属关系的纳税义务人适用的标准税率介于0%至18%,在此基础上,不同应税财产价值适用特定系数,系数介于0至1.75,标准税率与特定系数相乘最后得出具体税率具体税率如表1-8所示。

而在苏黎世州,配偶/登记伴侣和直系卑血亲的继承或受赠可豁免继承税或赠与税。而父母的免税额度为20万瑞郎,未婚夫(妻)、兄弟姐妹、(外)祖父母、继子女、养子女的免税额度则为1.5万瑞郎。同样,不同亲属关系的纳税义务人适用不同的特定系数,与标准税率相乘后即为最终有效税率。目前标准税率如表1-9所示；

需要注意的是,在继承方面瑞士也有特留份制度,以防止死者任意取消法定继承人的继承权。配偶,登记伴侣、子女,父母都是特留份权利人,对于遗产有法定的份额保障,即使死者设立了遗嘱,法定份额也不受影响。只有在特定情况下才会被剥夺继承权,例如针对遗赠人的犯罪行为。具体可获得的法定份额因其与死者关系的亲疏、特留份权利人人数的不同而有所差异。根据《瑞士民法典》(schweizerisches Zivilgesetzbuch，ZGB)第470条第1款规定,被继承人有直系卑血亲、父母、配偶为继承人的,其对继承人特留份范围外的财产有遗嘱处分权,第471条规定,直系卑血亲的特留份份额为其法定应继份额的3/4,父母任何一方的特留份份额为其法定应继份额的1/2,生存配偶或登记伴侣的特留份份额为其法定应继份额的1/2。一般而言,遗赠人去世前若在瑞士居住,相关遗产的处理适用瑞士法律,但其也可以在遗嘱中选择适用其国籍国的法律。

瑞士居民企业须就其全球所得缴纳企业所得税,非居民企业须就其瑞士来源

3.12 印花税

印花税属于联邦税,目前证券发行、证券交易以及保费支付会涉及印花税。根据《联邦印花税法》(Bundesgesetz über die Stempelabgaben,stG),瑞士公司在发行证券时,需要按照募集总额的1%缴纳印花税(issuance duty)。首发或增发带来的首个100万瑞郎实收资本免税。对于公司并购、分立或外国公司总部由境外迁入瑞士的情况,可免征印花税。投资人在交易瑞士证券时需要缴纳1.5‰的印花税(transfer duty),交易外国证券则须缴纳3‰的印花税,买方为纳税义务人。保费支付时一般须按保费的5%缴纳印花税(insurance premiums duty),趸缴型可赎回人寿保险(single-premium redeemable life insurance)的适用税率为 2.5%,期交型人寿保险、健康险、意外险、伤残险、失业险等的保费则可豁免印花税。

3.13 净财富税

瑞士税收居民须就其全球净财富,即全球总财产减去负债,缴纳净财富税。面非税收居民仅须就其瑞士净财富纳税。纳税义务人的应申报财产包括银行账户余额、债券、股份、股票、基金、保单现金价值、不动产"以及各类动产·。根据《瑞士联邦税收协调法》(StHG)@第2(1)(a)条的规定,净财富税在州和市镇层面征收,但具体税率、免税额度、扣减规则各地差异较大。按各地规则计算出净财富税税款后,分别乘以州,市镇,教会税系数,加总即为应缴税款。作为一般参考,以各州首府为例,已婚无子女人士适用累进税率大致.

总之，瑞士的税收制度具有多种特点，这些特点共同构成了瑞士独特的税收体系。这些特点既体现了瑞士在税收领域的创新和智慧，也为其经济发展和社会稳定提供了有力保障。同时瑞士又有多种税收优惠与减免，瑞士还保持税务中立原则，这一原则使得瑞士成为全球知名的避税天堂之一，吸引了大量跨国公司和富豪前来投资和定居。