全球税收-丹麦税收

丹麦王国（丹麦语：Kongeriget Danmark），简称丹麦Denmark，被誉为“童话王国”， 首都哥本哈根，是北欧发达国家，丹麦官方语言是丹麦语，货币丹麦克朗(DKK);同时丹麦是著名的高税收、高福利国家。关于丹麦税收我们从税收环境、税收居民、主要税赋三个方面来讲述。

丹麦议会是征税的立法部门，任何税法需女王和一名内阁大臣签字后方能生效并对外公告。丹麦税务部是负责管理和征收税款的单位，下设各部门、国家税收法庭（nationaltax tribunal）和国家税务管理中心（SKAT）。丹麦自治领法罗群岛和格陵兰岛拥有独立的税制，不受丹麦税制管辖。

据统计，在 35 个经合组织国家中，丹麦的税收占GDP的比率最高，约为46.3%，丹麦税收大部分用于社会保障，诸如教育、托幼服务、失业救济、健康医疗、养老金、提前退休的保障金，以及其他的社会福利事业。丹麦是一个典型的高税收、高福利的发达国家。税收负担约为收入的50%左右。2022年，丹麦税收收入11996 亿丹麦克朗，其中个人所得税占比达64.5%，可见丹麦税收主要来自于个人所得税。

丹麦税收主要分直接税和间接税两种。直接税 是指直接从收入中征收的税，包括公司所得税、个人所得税、劳动力市场贡献税、教堂税、财产价值税和财产税等。间接税 是指纳税人通过购买商品或服务而缴纳的税，包括增值税、关税、碳税和消费税等。另外，丹麦是较早建立碳排放交易市场的国家，是最早实施碳排放税的国家之一。截止2023年，丹麦与瑞典、德国、美国、中国等世界上71个国家和地区签署了避免双重征税税收协定。丹麦与芬兰、瑞典、英国等50多个国家和地区签订CRS信息交换协议。

丹麦税收实行属地原则，居民实体都必须课税，即 所有从丹麦领土内获得的收入都受到丹麦税法管辖，从位于外国司法管辖区的常驻机构 和不动产获得的收入不受到丹麦税收管辖。

非居民公司应就通过丹麦常设机构获得的商业利润在丹麦纳税。

个人在丹麦居住或在丹麦连续居住超过六个月，即需承担全部税款。如果个人在丹麦购买或租用房屋（或获得雇主支付的住宿）并出于度假等短期逗留以外的其他目的在丹麦逗留，则视为在丹麦居住。一般来说，税收从抵达之日起开始。

如果个人在丹麦连续居住至少六个月，则从逗留的第一天起，将承担全部丹麦纳税义务。在确定六个月的期限时，包括因假期等原因在丹麦境外的短期逗留，而因工作原因在国外逗留可能会中断六个月的期限。

丹麦主要征收如下几种税：

根据丹麦税法，在丹麦注册成立的公司，是丹麦税收居民，即是公司的所有收入均需纳税。

丹麦公司所得税普通企业税率为22%，低于欧洲平均水平。并且只允许扣除折旧、与公司运营相关的费用。公司所有收入扣除税费减免和税收折旧外的企业收入属于应纳税收入，因营业费用和折旧属于免税款项，实际税率可能低于22%。

根据丹麦税法，位于国外的 PE 和房地产应遵循地域原则。因此，丹麦公司不对其全球收入征税。相反，来自丹麦境外的 PE 或位于国外的房地产的收入不包括在应税收入中。非居民公司仅对来自丹麦的收入的利润征税。企业所得税税率为 22%。

根据丹麦税法，石油和天然气企业税率有所不同。即，丹麦的石油和天然气上游活动有两种“围栏式”税。一个与普通的公司所得税(CIT) 非常相似;但是，税率为 25% ，并且收入是有限制的（即其他收入的税收损失不能在丹麦石油和天然气上游活动的收入中扣除）。除了 25% 的税外，丹麦大陆架上勘探和开采石油和天然气的利润还征收 52% 的特殊所得税，称为“碳氢化合物税”。在计算碳氢化合物税时，25% 的税额可以扣除，因此有效税率为 64%。允许对平台、油井和平台间安装进行年度税收折旧，余额递减时最高可折旧 15%。管道和其他基础设施资产的折旧率最高可达 7%。勘探成本可以用于税收目的的费用或资本化。如果资本化，成本应在五年内摊销，每年 20% 从首次出油当年起摊销。以下资产需缴纳特别碳氢化合物税 （52%），有资格在六年内获得 5% 的增值税（总计 30%）；

丹麦税法还为航运企业规定了特殊税收方案。吨位税计划的主要原则是，符合条件的航运实体不是根据其业务获得的实际收入征税，而是根据其船队用于《吨位税法》所涵盖目的的净吨 (NT)承载能力的虚构收入征税。

应税收入符合吨位税计划条件的企业部分的应税收入按以下规定，为每艘船每天每 100 净吨 (NT)的固定金额确定：如表1-2所示；

收入按 22% 的普通企业所得税税率征税。不允许扣除与吨税收入相关的费用。

不符合吨位税计划条件的收入根据丹麦的一般税收规定征税，因此费用可以扣除。因此，从其他收入中获得的损失的扣除可以从根据吨位税计划计算的收入中抵消。

个人在丹麦居住6个月以上须向丹麦政府纳税。居住在丹麦的个人需要承担全部纳税义务。作为主要规则，在丹麦完全税务居民的个人将根据普通税计划缴纳最高 52.07% 的税。有规定适用扣除项目，有效税率较低。一般来说，个人需要缴纳州税、市政税、劳动力市场税和教堂税。

所有收入超过最高税额的纳税人也必须缴纳最高税。2022 年，公民必须为超过最高税收门槛的收入额外缴纳 15% 的税款。自 2018 年以来，在扣除劳动力市场供款后，最高税收起征点已从 498,900 丹麦克朗提高到 2022 年的 552,500 丹麦克朗。

丹麦对于个人薪金所得和资本利得实行累进税率，且不同城市的个人所得税率也不 同。最高一级税率可达52.07%。不同的个人所得税税种如下表1-3所示：

州个人所得税分为最低税和最高税，因此个人收入需要缴纳累进税。最低税率和最高税率如下表1-3 所示；

最低税基由个人收入加上正净资本收入表示。最低税意味着 12.01% 的税（2024 年）。

单身人士的最高税基是个人收入加上正净资本收入。最高税是扣除 8% 的劳动力市场税后，最高税基中超过 588,900 丹麦克朗（2024 年）的部分的 15%。

地方所得税（市政税）是根据应税收入按统一税率计算的，具体取决于相关城市。全国平均水平为 25.067%（2024 年）。

劳动力市场税相当于个人收入的 8%。

2024 年（已婚夫妇为 122,000 丹麦克朗）以下的股份收入按 27% 的税率征税。超过此金额的股份收入按 42% 征税。

教堂税按统一税率征收，具体取决于相关城市。教会纳税人的全国平均水平约为 0.65%（2024 年）。教堂税由市政当局征收，仅对丹麦国家教会（路德教）的成员收取。在丹麦注册时，所有个人都应明确说明他们是否不应被包括在内。

根据特殊的外籍人士税制，在丹麦就业的外籍人士和被派往丹麦的科学家可以申请其总工资 27% 的统一税率，最长可达 84 个月。必须满足许多条件，包括在扣除可扣除的员工养老金缴款之前，保证月薪在日历年内的平均月薪必须至少为 75,100 丹麦克朗（2024 年）。特殊规则适用于研究人员。32.84% 的税率是根据现金工资、雇主提供的电话/互联网、雇主提供的公司汽车的应税价值和雇主支付的应税健康保险计算的。所有其他收入均按照正常规则征税。不允许从统一税率的税收收入中扣除。员工在丹麦的逗留时间可能会更长;但是，在 84 个月期限之后，员工的收入按普通税率征税。

计算个人所得税举例：在丹麦拥有 100% 房产、丹麦公共现金价值为 1,000,000 丹麦克朗、平均市政税率、无教堂税且享受丹麦社会保障的个人。

丹麦对国内及进口的商品和服务课以增值税，一般增值税税率为所收费款的25%（不含增值税）。但对出口的商品和服务不征税。部分服务免征增值税，包括金融、保险、医疗、教育和客运交通等。此外，出口商品和服务或部分与出口相关的本地商品和服务增值税税率为0。从事免增值税业务的企业无需登记缴纳增值税，但同时也不能申请返还为开展此业务而采购的原材料或服务的增值税。从事增值税税率为0业务的企业需登记但无需缴纳增值税，也无需在其商品或服务价格中包含增值税，同时可以申请返还其供货商提供的商品或服务中的增值税。

丹麦作为欧盟成员国，其关税政策在很大程度上与欧盟保持一致。然而，丹麦海关也有一些独特的做法和规定。对于从欧盟外的第三国进口的大多数产品，丹麦的关税一般在3%至20%之间。

丹麦关税征收方式既包括从价征收也包括从量征收，具体采用哪种方式取决于相关法规和具体商品。

从价征收：根据货物或服务的销售价格来计算税额，其计算公式为应纳税额=完税价格×关税税率。这种方式能够考虑到商品的成本、利润以及市场需求等因素。

从量征收：根据产品的数量或规格来计算税额，其计算公式为应纳税额=货物数量×单位税额。这种方式一般适用于某些体积、重量、容积等指标明确的商品，如酒类、烟草等。

另外，根据《丹麦海关法》的规定，如果进入或留下价值超过 10,000欧元 （EUR） 的现金、旅行支票或类似物品，个人有义务通知税务机关。

根据丹麦税法，对不同的产品征收多种消费税。一些消费税是根据欧盟法规制定的，而另一些则仅根据国内法律制定。

只有在丹麦销售（或带入丹麦）的商品才需要缴纳丹麦消费税。将商品运入丹麦的公司或在丹麦生产商品的公司必须在丹麦税务机关注册才能缴纳消费税。

消费税对规定商品征收，包括（但不限于）石油产品、某些包装、酒精饮料和烟草、巧克力和糖果、咖啡等。

消费税税率取决于商品类型（例如巧克力、包装）以及在某些情况下的商品类别（例如塑料袋、纸袋）。此外，许多消费税税率每年都受到监管。

注册类型对于公司何时必须支付消费税起决定性作用。

由于消费税在丹麦是一种消费税，因此公司原则上可以抵销在丹麦境外销售的商品的消费税。即使公司没有注册相关消费税，即使消费税是由以前的经销商支付的，公司也有权获得抵销。

丹麦公司必须缴纳环境税，这些税的引入是为了减少公司的能源消耗、对环境有影响的液体排放和排放。这些税款支付给提供能源的公司，然后这些公司向丹麦税务机关缴纳税款。大多数环境税率每年都受到监管。

一般来说，几乎所有在丹麦注册增值税的公司都可以获得部分能源环境税（也称为能源税）的抵销。能源税的抵销金额取决于所使用的能源类型以及公司可以在多大程度上扣除增值税。

丹麦的财产税是一种对个人财产征收的税项，

征税范围：财产税的征税范围广泛，包括个人手头现金、银行存款、证券、贷出款项、土地、房屋、设备、固定装置、机动车辆、船舶、飞机和在公司的投资额等。然而，个人收藏的油画、邮票、珠宝、家用器皿等通常不包括在征税范围内。

对于负有无限纳税义务的个人，丹麦会就其在全世界的净财产征税。

对于负有有限纳税义务的个人，则仅就与在丹麦从事经营活动有关的净财产征税。

非住宅物业的业主必须每年缴纳土地税。土地税税率由市政当局设定，介于土地价值的 0.31% 至 1.77% 之间。市政当局还可以对某些非住宅物业征收特别保险费，税率也由市政当局设定，税率为土地价值的 0.08% 至 1.8%。

印花税需要对一些文件缴纳，包括房地产转让契据，以及与房地产和合作住房、动产和无形资产相关的抵押贷款，以及机动车中的财产保留。股份转让不征收印花税。

印花税是一个固定金额，从 1,825 丹麦克朗到 1,850 丹麦克朗（2024 年）不等，并附有基于固定费用的预定百分比。

丹麦遗产税是对死亡人的遗产和生前赠与给非近亲的财产征收的一种税。征税范围包括，如果死亡人在丹麦有法律地位，不论其遗产在什么地方，都需对其全部遗产征税；如果死亡人在丹麦没有法律地位，则仅对其位于丹麦的不动产征税。

近年来，丹麦对遗产税进行了改革，增加了家族企业代际更迭时的税赋负担，如新增了15%的遗产税，这可能对一些家族企业构成威胁。

如果遗产在丹麦法院解决，则无论死者和继承人的居住国如何，全部遗产都将在丹麦纳税。遗产税为 15%，对死者的子女和后代、继子女及其后代、父母或同居者在生命的最后两年内属于的资产部分征收。属于死者配偶的遗产和保险费免征遗产税。除上述亲属外，任何其他亲属获得的遗产需缴纳扣除前 15% 后资产价值 25% 的补充遗产税。遗产的前 333,100 丹麦克朗（2024 年）不征税。

向捐赠者后代提供的不超过 74,100 丹麦克朗（2024 年）的礼物和捐赠免税。赠与给后代配偶的礼物不得超过 25,900 丹麦克朗（2024 年）免税。给捐赠人的后代及其后代的礼物和捐赠超过 74,100 丹麦克朗，征收 15% 的赠与税，给捐赠人的继父母和孙继父母的礼物征收 36.25% 的赠与税。如果接收者对丹麦负有全部税款，则无亲属之间的赠与或遗产应作为普通收入征税。捐赠者不能扣除礼物。

丹麦赠与税是对近亲之间赠与财产征收的一种税。征税对象是纳税人赠与的位于丹麦的不动产，按赠与财产的市场价格计算征收。对于非近亲之间的赠与，不论是财产所有人生前赠与还是死亡后按其遗嘱赠与，均只征遗产税，不征赠与税。

总的来说，丹麦的税收体系是一个复杂且高效的系统，旨在支撑其高福利国家的社会结构和公共服务。通过全面的直接税和间接税体系以及特殊的税收政策，丹麦政府确保了税收收入的稳定和可持续增长。