全球税收-墨西哥税收

墨西哥合众国（Estados Unidos Mexicanos）,简称墨西哥，位于北美洲南部，北邻美国，南接危地马拉和伯利兹，东邻墨西哥湾和加勒比海，西濒太平洋。人口约1.31亿，官方语言为西班牙语，货币为墨西哥比索(MXN)，符号为₱。墨西哥税收我们将从税收环境、税收居民、主要税赋三个方面来讲述。

近期有客户关注墨西哥的《美墨加协定》(USMCA),我们先来简述墨西哥税收，后一篇会讲述《美墨加协定》。

墨西哥实行联邦和地方两级税制。联邦税有：企业所得税(ISR)、增值税(IVA)、关税(Aranceles)、消费税(IEPS)、工资税等，地方税有：不动产税、不动产交易税、经营资产税、州工资税等。墨西哥的税法法律框架有《联邦税法》《所得税法》《增值税法》《关税法》等。

近年来，墨西哥税务改革，涵盖企业所得税、个人所得税、增值税、数字税及反避税措施等关键领域：

1.1 企业所得税方面：

全球最低税（支柱二）：墨西哥计划2024年起对大型跨国企业（年收入≥7.5亿欧元）实施15%的全球最低税，确保企业实际税负不低于OECD支柱二标准。

转让定价规则：加强对跨境交易的文档要求，扩大国别报告（CbCR）适用范围。

油气行业：取消部分勘探开发费用的税收优惠，限制成本抵扣比例。

数字服务税（DST）：对非居民企业提供的数字服务（如流媒体、在线广告）征收16%的增值税（原为0%），实质替代独立数字服务税种。

1.2 个人所得税方面：

1.2.1 税率结构优化

 1.2.2 扣除项更新

1. 3 增值税方面：

1.3.1 税率与税基调整

1.3.2 合规要求加强

注：OECD支柱二标准是经合组织（OECD）提出的国际税收改革方案，旨在通过设立全球最低企业税率，防止跨国企业利用税收洼地进行利润转移和避税，遏制各国“逐底竞争”（即通过降低税率吸引跨国企业投资。

今年来，墨西哥与 50 多个国家签订了自由贸易协定，包括欧盟 （EU）、日本和许多其他国家，将 90% 以上的贸易置于自由贸易协定下。

截止2024年底，墨西哥已与中国、美国、加拿大等60多个国家签订避免双重征税协定（DTA），以降低股息、利息、特许权使用费预提税。

墨西哥的税收居民身份判定主要依据两个核心标准：“主要利益中心”标准和“183天规则”。具体如下：

2.1 企业税收居民

墨西哥联邦税法规定，如果主要管理中心或实际管理地点位于墨西哥，则公司被视为墨西哥居民。只要纳税人有资格适用该条约，任何税收协定中“税务居民”的具体定义都会优先于国内法定义。

当公司根据墨西哥联邦税法或任何税收协定不再是墨西哥居民时，即被视为出于税收目的而被清算。在这种情况下，需要在变更前至少 15 天发出通知，并且必须在税务居住地变更之日起的 15 个工作日内向墨西哥税务机关提交企业所得税申报表。即：

一个法人实体（公司、合伙制企业等）在以下情况下被视为墨西哥税收居民：

2.2 个人税收居民

墨西哥《联邦税法》规定，当一个人在墨西哥建造住房时，该人即为墨西哥税务居民。如果个人在另一个国家/地区有住所，则该个人是其切身利益中心所在国家的居民。

根据墨西哥国内税法，如果 （i） 一个人在一个日历年内超过 50% 的收入来自墨西哥，或者 （ii） 墨西哥是该人专业活动的主要地点，则被视为该人的切身利益中心位于墨西哥。

纳税人需要提交暂停活动通知才能终止在墨西哥的税务居民身份。该通知应在更改税务居民身份之日前 15 天内提交。当个人（或公司）未提交此类通知时，他们不会失去墨西哥居民的身份。

移居到被墨西哥视为避税天堂的国家的墨西哥公民在提交暂停税务居住地变更通知的当年和接下来的五年内仍是墨西哥的税务居民，除非墨西哥实际上与该国签订了信息交换协议CRS或带有信息交换条款的税务条约，或允许在通知中相互行政协助的国际条约和贡献集合。

墨西哥的税收体系以联邦税为主体，结合地方税种，具有复杂的多税种结构和严格的征管机制。以下是墨西哥主要税种的详细介绍：

3.1 联邦企业所得税（ISR）

企业所得税适用于墨西哥居民纳税人来自全球的收入，以及外国居民来自墨西哥财富的收入以及其位于墨西哥的常设机构 （PE） 的收入。

新企业免税期：成立当年免缴临时所得税预付款，首笔预付款从第二财年前三个月开始。

3.1.1 企业所得税税率

联邦企业所得税 CIT 税率为 30%。适用于所有公司实体，包括民事性质的协会、分支机构等，均受适用于墨西哥公司的税务规则的约束（除非特别排除，例如非营利组织），无附加税，资本利得适用相同税率。

特定行业如专门从事农业、畜牧业、渔业和林业活动的公司纳税人可减免 30% 的纳税义务。实际税负：30%X70%=21%

特定行业和地区有税收优惠，详细见 1-1 墨西哥企业所得税税率：

墨西哥所得税法规定了确认通货膨胀对货币资产和负债（年度货币调整）和可折旧资产领域的税收影响的规定，尽管最近的通货膨胀率一直稳定在较低水平。

3.1.2 企业所得税计算

企业在本纳税年度为贸易或经营活动支出或计提的必要费用允 许在税前扣除。但某些项目的扣除在一定条件下受到扣除数额和时间 的限制。可扣除项目主要有如下图所示：

必须与业务直接相关（如原材料、工资、租金）

不可抵扣项目大致有三类，有股东分红、罚款和行政罚金、与经营活动无关的奢侈品消费（如私人飞机、游艇维护费）。

3.1.3 特殊政策与优惠

i. 北部边境免税区（Zona Fronteriza Norte），

ii. 研发与创新激励

iii. 小型企业简易税制（RESICO）

≤ 300,000

1%

300,001~600,000

1.5%

600,001~1,000,000

2.0%

1,000,001~3,500,000

2.5%

享受优惠的限制条件如下：

3.1.4 申报时间节点

由于墨西哥税种复杂申报亦复杂，为投资者列出各类申报时间截止日(deadline Date)，供参考。

3.2 个人所得税（ISR Personas Físicas）

居民个人无论其国籍如何，都需根据其全球收入缴纳墨西哥所得税。非居民，包括可以证明在外国税务居住的墨西哥公民，仅对其来自墨西哥的收入征税。

3.2.1个人所得税税率

以下表1- 2 是适用于 2025 日历年的墨西哥居民个人税率：

所得税根据个人总收入 （不含税收优惠制度的收入，该类收入单独征税）减去适用的扣除额 计算得出。

个人服务收入（劳动收入）包括各种薪金、佣金和津贴，包括住房、生活费、教育、外国服务、税收报销和雇主利润分享分配。

2025 年的一般限额是 （i） 纳税人年总收入的 15% 或 （ii） 等于 5 个年度 UMA（最高 206,368 墨西哥比索）的金额，以较低者为准。退休账户和教育费用不受此一般限制的约束，并且有单独的限制（见下文）。如果个人持有政府卫生机构签发的医疗证明，则医疗费用不受此限额的限制。

3.3 社会保障缴款（IMSS）

墨西哥社会保障(IMSS)缴款由员工(源头扣缴)和雇主共同承担。这两种缴款均按不同的比率计算，并根据 UMA 的倍数受到不同的限制。

雇员的年度最高供款为 MXN 28,057。雇主的最高年度供款为 MXN 207,892（考虑低风险公司）。考虑到雇主的部分包括职业风险保险费，雇主限额可能会更高，而职业风险保险费因雇主的活动而异。这些最高供款适用于年收入超过 1,031,689 墨西哥比索（或每月 85,974 墨西哥比索）的员工。

以下是墨西哥2025年社会保障费率列表，涵盖雇主、雇员及政府三方承担的强制保险项目，依据墨西哥社会保险局（IMSS）最新规定整理。费率适用于正规雇佣的全职/兼职员工：

说明：

3.4  增值税（IVA）

增值税（Impuesto al Valor Agregado, IVA），对商品/服务在生产流通各环节的增值额征收的间接税，所有在墨西哥境内销售商品、提供服务的企业及个体经营者（含境外数字平台）。在满足特定要求的情况下，主要的免增值税交易是出售土地、信贷工具（包括股权）、住宅建设、银行支付的利息、医疗服务、教育、工资和工资、住宅物业的租金以及出售房地产投资信托基金 （REIT） 的不可摊销参与证书。

IMMEX 和类似计划下的临时进口需缴纳 16% 的一般增值税税率。如果从税务机关获得与充分控制此类进口商品相关的特殊证明，则此类进口商品可能有资格享受增值税减免。在清关时，减免以立即增值税抵免的形式适用，这意味着临时进口是在无现金基础上完成的增值税。如果认证未涵盖的公司将保证金作为付款担保，则可以采用相同的无现金处理。

3.4.1 增值税税率

依据《墨西哥增值税法》（LIVA）第1、2A、8条，一般标准税率是16%，边境优惠税率是8%，0% 的增值税税率，通常意味着无需缴纳增值税，适用于销售纳税人出版的书籍、杂志和报纸，出口商品和某些服务（包括一些旨在出口的保税加工厂活动），销售某些基本食品，销售药品， 农产品和服务、农场 M&E 的销售和租赁以及其他特定交易。

增值税税率如 表1-4 所示；

3.4.2 数字服务税

向墨西哥用户提供数字服务的外国居民企业（无论是否在墨西哥设有常设机构），必须向墨西哥税务机关注册,计算、收取并缴纳增值税（需按月申报）。

墨西哥对数字服务的定义(通过互联网/数字应用提供的自动化服务)

同时，“墨西哥用户”判断标准(满足任一条件即适用)

有以上业务的企业，自2020年6月起，需要强制注册获取墨西哥税号（RFC），并指定墨西哥法定代表人和税务地址，申请墨西哥电子税务签名(e.firma)。

3.5  关税/进口关税（CUSTOMS DUTIES）

一般进口关税税率从 0% 到 35% 不等，但大多数进口商品在 3% 到 20% 之间（在特殊情况下，某些食品、鞋子和纺织品需要支付更高的关税）。

一般来说，临时进口免征关税（某些交易中的固定资产除外）。

墨西哥关税，进口商基础要求所有进口商必须注册于墨西哥官方进口商登记处（Padrón de Importadores）。

另有特殊行业附加登记，约400类特定产品的进口商需额外在特别产业登记处注册，如：农产品、纺织品、化学品、电子产品、汽车配件等。每次进口需向海关提交以下证明文件：

墨西哥已签署多项自由贸易协定 （FTA），为与更多国家/地区的外贸业务提供优惠税率。墨西哥签署的自由贸易协定包括 2020 年 7 月 1 日生效的新《美国-墨西哥-加拿大协定》（USMCA），以及与欧盟 （EU）、欧洲自由贸易联盟 （EFTA） 和日本等许多国家/地区的协定。大多数 FTA 对进口到墨西哥的近 90% 的商品提供 0% 的关税。

3.6  消费税（IEPS）

依墨西哥消费税法 (Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios 或 IEPS),销售酒精发酵饮料、啤酒、柴油、汽油和香烟等进口/或销售征收高额联邦消费税。

 例如汽油（可变百分比）、啤酒 （26.5%）、葡萄酒（26.5% ~ 53%）、烈酒 （53%）、香烟和其他烟草产品（160% 加上额外配额），以及与这些活动相关的某些服务， 例如佣金、调解和应消费税项目的分配，以及抽奖和赌博服务 （30%）。消费税也适用于某些电信服务 （3%）。具体消费税税率如表1-6 所示；

一般而言，货物在出口时不受 IEPS 的约束。出口商在采购时支付的进项 IEPS 不可抵扣，该税款成为额外费用。

IEPS 应收（销项税）和可抵扣（进项税）以现金收付为基础。该费用应在向客户收取发票之日支付，并且可以在向供应商支付相应款项时记入贷方。对于进口商品，在海关总署付款时，IEPS 是可抵扣的。

3.7  特别采矿税（IEM）

依据墨西哥联邦法律规定，企业必须获得联邦政府的授权许可，才能在墨西哥从事矿藏的勘探和开采业务。

外资企业需要满足条件：

须在墨西哥当地注册成立公司，才具备申请矿业许可的资格。

许可制度：勘探与开采许可合并，有效期50年（可延期）

矿业权持有成本，依据《联邦税法》第263条基本费用按矿权面积（公顷数）和经营年限计算，每6个月缴纳一次。面积越大、年限越长，费用越高。

特别采矿税（Impuesto Especial a la Minería）,一种是利润税，收取方法是：开采活动收入 - 核定扣除额；税率是7.5%，税收优惠：可用当年支付的特别采矿税 抵减所得税（年矿产销售收入 < 5,000万比索的采矿权持有人）。

3.8  环境税（IC）

根据墨西哥现行法规，环境相关税费主要分为联邦和州两级征收，涵盖资源使用、污染排放、生态保护等多个领域。如水资源税，按污染物负荷（COD、重金属等）折算征税；碳税（联邦），一些化石燃料销售（汽油、柴油、天然气等）征收，特殊污染物税（联邦）是针对大气污染物、土壤污染物(农药、重金属)，按排放量或产品含量征税（如含铅汽油附加税）。另外各州向州环境署缴纳环境税

3.9  财产税（IP）

墨西哥城和所有州对不动产征收年度税，税率差异很大，适用于财产税记录中显示的价值。墨西哥城和其他一些地区的评估值最近大幅增加。

3.10  产权转让税（ITP）

产权转让税是地方税，房地产转让几乎无一例外地需要缴纳可变转让税，平均税率为交易价值、公允市场价值或注册市政价值中最高者的 2% 至 5%。大多数州和墨西哥城都征收该税。

3.11  车辆税（ISAN）

墨西哥车辆有新车联邦税;但是，各州可能会征收类似的税。新车税（ISAN - Impuesto Sobre Automóviles Nuevos），在墨西哥境内首次销售的机动车（含进口新车），依据购车发票价格征收。

车辆价格低于250,000MXN免征，在$250,001 ~ $500,000MXN之间税率是3%~5%，大于$500,000MXN 税率是8%~17%。

州级年度车辆税，车辆原值按年折旧(常见折旧率：年10%)，具体见表1-7 所示；

另外多数州对商用车（货车/卡车） 按吨位征收（如：$800–$2,500比索/吨/年）。电动车（vehículo eléctrico）在多数州免征地方年度税。

以上介绍了墨西哥所得税、增值税、关税、销售税等11种主要税赋，还有经营资产税、产权登记费、经营许可证费和其他税费不再一一讲述。墨西哥的税收体系以增值税和企业所得税为核心支柱，辅以多种消费税和地方税。