全球税收-爱尔兰税收
爱尔兰（爱尔兰语：Poblacht na hÉireann；英语：Republic of Ireland）， 是一个西欧的议会共和制国家，西临大西洋，东靠爱尔兰海，与英国隔海相望，是北美通向欧洲的通道，爱尔兰自然环境保持得相当好，素有“翡翠岛国”之称；总面积为8.4万平方公里，人口约526万。爱尔兰的首都是都柏林。它的官方语言是爱尔兰语和英语。业务以英语进行，货币为欧元（EUR）。关于爱尔兰税收，我们还是从三个方面来讲述，即税收环境、税收居民、主要税赋。
爱尔兰作为欧洲的金融中心,吸引了来自全世界1000多家公司选择爱尔兰作为其业务基地,尽管全球经济不稳定,但近年来在爱尔兰的外国直接投资大幅度增加,这一切在很大程度上得益于其有利的企业税收环境。一直以来,爱尔兰因其极低的企业所得税而闻名,目前税率仅为12.5%,作为对比,2023年新加坡、英国、中国、美国、法国的企业所得税税率分别为17%、25%、25%、28%和25%。另外爱尔兰从2004年开始实施25%的研发支出抵免计划,以鼓励外国和本土企业在爱尔兰开展更多的研发活动,符合条件的支出包括收入支出和资本支出。2009年爱尔兰针对收购无形资产产生的支出推出新的税收激励政策,对于符合条件的收购,其资本支出可按照会计处理在15年内进行抵扣。2015年财政法案引入了“Knowledge Development Box，KDB”制度,符合经合组织发布的税基侵蚀与利润转移和利润转移计划中的第5项建议用“改良关联法”(modified nexusapproach)改革知识产权制度,符合要求的利润适用6.25%的有效税率。优越的税收政策帮助爱尔兰成为以美国为主的跨国公司的欧洲总部聚集地,从而带动了爱尔兰就业和经济增长,2018年爱尔兰GDP增速达到6.8%,预计2019年增速为4.1%,而其他发达国家增速普遍在3%以下。截至2023年12月,爱尔兰已与包括中国、英国、瑞士在内的71个国家和地区就CRS签订了税务信息交换协定,并与中国、美国、瑞士、英国等74个国家和地区签订了避免双重征税协定。
个人的税收居民身份取决于其在一个纳税年度内在爱尔兰境内的停留时间个人在一天中任意时间停留在爱尔兰境内,当天即为在爱尔兰停留。个人若满以下任一条件,将被视为爱尔兰税收居民:
上述280天的标准适用于当个人在一个纳税年度内在爱尔兰境内停留少于183天。如果个人在一个纳税年度内在爱尔兰境内停留不超过30天,这些天数在居民身份认定时将不被考虑。
根据上述停留天数判定规则在某个纳税年度内不属于税收居民的个人,在某些情形下也可能被认定为税收居民。如果在爱尔兰连续居住满三个纳税年度,第四个纳税年度开始,将成为常住税收居民(ordinarily tax resident)。之后若离开爱尔兰,在往后的三个纳税年度中,都将继续被视为常住居民,并负有纳税义务。
对于实体而言,税收居民身份是决定企业纳税义务以及所适用税收法规的关键因素。作为税收居民,企业的全球所得都须缴纳企业税,而不仅仅是爱尔兰来所得。而非税收居民并无纳税义务,除非其通过分支机构或代理机构在爱尔兰境内开展业务。
自2015年1月1日起,在爱尔兰注册的企业都属于爱尔兰税收居民,除非根据避免双重征税协定,其 被其他国家认定为税收居民。2015年1月1日前注册的企业,2020年12月31日前为其过渡期,之后将被认定为税收居民。除非在2014年12月31日后,企业所有权发生变更且业务性质及经营模式发生重大变化,自所有权变更之日起,企业将被视为爱尔兰税收居民。
对于外国注册企业,若其主要管理和控制职能在爱尔兰境内实施,将被认定为爱尔兰税收居民。对于“主要管理和控制职能”发生地的判定标准包括以下几方面:
3.1 个人所得税
爱尔兰税收居民及常住税收居民须就其全球所得缴纳个人所得税,非居民仅就爱尔兰来源所得以及因在爱尔兰就业所获得的外国收入纳税。对于普通税收居民,须就其全球所得在爱尔兰纳税,但以下所得除外:
贷款利息、医疗支出等可进行不同程度的扣减。另外,根据《税收合并法》(Taxes Consolidation Act,TCA)第15 部分的规定,因家庭情况的不同,纳税义务人可获得不同程度的税收抵免。例如目前单身和已婚纳税人的标准抵免额度分别为1650欧元和3300欧元,超过65周岁的纳税人的抵免额度为245欧元至1650欧元不等,失能子女的抵免额度为3300欧元,失明人士可抵免1650欧元等。个人所得税税率表1-1 所示。
3.2 社会保险
年龄在16周岁以上,每周受雇所得在352欧元以上或每年自雇所得不低于5 000欧元的,个人及其雇主都须缴纳社会保险(pay related social insurance,PRSI)。根据收入情况的不同,雇员及雇主具体须按表1-2中的费率缴纳社保。
3.3 统一社会费(USC)
统一社会费(universal social charge，USC)适用于整体所得,包括受雇所得,受雇福利、自雇收入、出租收入、股票期权收入、股息收入等。统一社会费的计算以个人收入为征税基础,即对于家庭而言,须夫妻各人的USC单独计算。所得不超过1.3万欧元的免征USC,超过的须就全部所得缴纳USC,具体如表1-3所示；
年龄70岁以上，或持有医疗卡的人士，若当年总收入不超过6万欧元，适用表1-4 所示费率。
3.4 资本利得税(CGT)
爱尔兰居民或普通居民的爱尔兰居民应对全球收益缴纳爱尔兰资本利得税 （CGT）。
无住所但爱尔兰居民或通常居住的个人对处置位于爱尔兰的资产所产生的全部收益以及汇入爱尔兰的其他外国收益部分负有爱尔兰CGT的责任。
非爱尔兰居民个人也是非普通居民，则对爱尔兰因处置爱尔兰“特定”资产（例如爱尔兰的土地和建筑物）而产生的收益负有爱尔兰CGT的责任。
按照爱尔兰法规,资产处置过程中所产生的增值部分须缴纳资本利得税1270欧元以上部分适用33%的标准税率。来源于外国人寿保单和外国投资产品的收益,适用税率为40%;来源于风险投资基金的收益,个人适用税率为12.5%偶然所得(windfall gain)适用税率为15%。
处置(disposal)包括销售、赠与和交换。对于资产的赠与,将按赠与时资产的市场价格进行计算。以下来源的资本利得可豁免资本利得税:博彩;彩票中奖;有奖债券;来自全国分期储蓄计划的奖金;政府股票;特定人寿保单;动产,但资本利得不超过2540欧元;动物;私人汽车。
在转让或出售不动产时,如果属于个人主要居所(main residence),连同不动产周围最多一英亩的土地,可豁免资本利得税。
另外,作为父母,若将土地转让给子女用于其建造房屋以作为其唯一或主要住所,也可豁免资本利得税。但需要满足一系列条件,例如子女满18周岁前,其父母必须已对其抚养5年以上,且抚养关系须得到一人以上的证明;土地面积须少于一英亩、价值在50万欧元以下。如果子女之后并未建造房屋,或造房后并未将其作为唯一或主要住所(至少三年),子女须就此土地转让缴纳资本利得税。资本利得税税率表1-5所示；
3.5 企业所得税
在爱尔兰，居民公司应就其全球利润（包括收益）征税。非居民公司仅对爱尔兰分支机构或代理机构的营业利润缴纳爱尔兰企业所得税，并对某些来自爱尔兰的收入缴纳爱尔兰所得税（通常通过预扣税）。
经营所得的适用税率仅为12.5%,非经营所得,如租赁和投资所得,适用税率为25%。对于例外交易(excepted trade),即涉及土地开发、矿产开采、石油相关业务的,所得同样适用25%的高税率,相关股息也一样。企业在处置资产时所产生的资本利得,应纳入企业所得税的计算范围,但因企业所得税与资本利得税两者税率的差异,在计算企业所得税时,应税资本利得须做出调整。对于通过销售或转让建设用地产生的资本利得不属于企业利润,超过1270欧元的部分须按33%的资本利得税税率纳税。
经营所得定义：爱尔兰税务总局公布的120/17号电子简报对经营所得进行了定义，其中包括：①经营定义为开展营业活动；②某些类型的活动更有可能是投资，而不是经营。一般来说，如果一个企业拥有一项资产，而仅仅是因为对该资产的所有权就产生了收入，那么该企业从该资产获得的收入将不是经营所得。日常辅助活动，如开发票或记账，不会改变所得的性质而变为经营所得，因所得主要是由资产的所有权而产生。辅助性活动仅涉及投资收益的管理。
企业所得税税率如表1-6所示；
3.6 增值税
爱尔兰境内提供的大多数商品和服务都涉及增值税,从欧盟国家获得或其他国家进口到爱尔兰的商品也须缴纳增值税。一般适用23%的标准税率,银行、保险、医疗服务,教育培训、不动产出租,客运等行业可豁免增值税。
适用0%税率：出口、特定食品和饮料；口服药；特定书籍；用于生产食品的特定动物饲料、肥料、种子和植物等，
9%的次优惠税率(second reduced rate)适用于以下商品和服务；
13.5%的优惠税率(reduced rate)一般适用于建筑业等劳动密集型行业；
4.8%的畜牧税率(livestock rate)适用于一般牲畜以及用于食物准备和农业生。
3.7 关税
爱尔兰是欧盟关税区的一部分。从欧盟以外国家（包括英国）进口到爱尔兰的货物应按欧盟联合命名法 （CN） 关税中规定的适当税率缴纳关税。工业品的税率从0%到14%不等，农产品的税率要高得多。在特定情况下（例如，如果产品符合相关的原产地规则，并且根据欧盟与第三国谈判的众多自由贸易协定之一，如欧盟-英国贸易与合作协定）被视为“原产地”，进口商品可能有资格获得部分或全部税率降低。
决定从非欧盟国家进口到欧盟的货物产生的关税责任的三个主要要素（“关税驱动因素”）是：
（i）产品的商品代码HS Code（关税分类），
（ii）海关估价，以及（iii）原产地。在确定进口关税成本时，需要考虑这些因素中的每一个。
有特殊的海关程序允许从非欧盟国家进口货物，完全或部分免除关税或暂停关税。例如临时入境、海关仓储、入境加工减免和出口加工减免。每个海关特别程序都有不同的条件，需要考虑对货物进口商的贸易来源的分析，以确定他们是否可以利用这些减免之一。使用此类特殊程序通常需要爱尔兰税务局的预先授权。这些程序很重要，其实施目的是为了刺激欧盟内部的经济活动。
应该注意的是，从其他欧盟成员国“进口”的货物（称为欧盟共同体内部流动）不产生关税，前提是这些产品在欧盟的另一个成员国处于“自由流通”状态。
消费税对矿物油（包括汽油和柴油）征收，其中包括碳费部分（见下文）、酒精产品（包括烈酒、啤酒、葡萄酒、苹果酒和佩里酒）和在爱尔兰消费的烟草产品。在爱尔兰建立微型啤酒厂时，可能会降低消费税税率（取决于生产数量）。同样，爱尔兰也为苹果酒和佩里酒的微型生产商提供了救济。酒精产品税的减免也适用于用于或已经用于生产用于制备不超过 1.2% 体积的食品或饮料、医药产品、醋和其他特定产品的香料的酒精。
此外，柴油回扣计划适用于爱尔兰。它为运输商或长途汽车/巴士车主提供了申请部分退还为运输货物或乘客而使用的特殊指定车辆所支付的燃料的消费税的机会。
爱尔兰不对向其他欧盟国家出口或销售应税货物征收消费税，但此类货物在欧盟内部的流动适用特殊管制安排。
此外，爱尔兰还对电力、博彩（包括所谓的“免费投注”和对单位赌注的折扣投注）、天然气和固体燃料（碳费、糖费）和该州的首次车辆登记（后者称为 VRT）征收消费税。机动车辆的VRT制度基于二氧化碳排放评级系统，并按车辆的“公开市场售价”收费。自2021年1月1日起，政府引入了更稳健的排放计算系统，以提高二氧化碳排放量较高的车辆的VRT。VRT的具体降低适用于电动和混合动力汽车，但须满足某些条件。此外，非居民临时进口的汽车或将居住地转移到爱尔兰时进口的汽车可享受减免（此类 VRT 减免需要事先获得海关当局的批准)。
以下是详细的固体燃料税：
2023 年金融（第 2 号）法案规定，每吨二氧化碳排放的碳税从 48.50 欧元增加到 56 欧元，增加 7.50 欧元。对在爱尔兰供应的矿物油（如汽车燃料、煤油）征收碳税。从 2023 年 10 月 11 日起，石油和天然气的碳税税率大致相当于汽车燃料每吨二氧化碳排放 56 欧元，从 2024 年 5 月 1 日起，所有其他燃料的碳税税率将提高到 100 欧元，政府已承诺到 2030 年将这一税率提高到 100 欧元。当矿物油供应给排放交易计划（ETS）设施、热电联产厂或用于发电时，减免适用。纯生物燃料免征碳税。燃料中的生物燃料成分完全缓解。如果生物燃料与任何其他矿物油混合或混合，则碳税减免应适用于混合物或混合物的生物燃料含量，无论百分比如何。
还对用于燃烧的天然气和固体燃料征收碳税。同样，如果这些燃料供应给 ETS 装置或用于发电、化学还原或电解或冶金过程，则适用减免。
糖税按以下税率之一按体积计算：
3.9 房产税
房产税(local property tax,LPT)仅适用于住宅物业,征税基础为房产市场价。纳税义务人包括：
当年房产税的纳税义务人身份确认时点为上一年的11月1日。目前,2023年房产税的评估基准为房产的2013年5月1日市场评估价。市场评估价在100万欧元以下的,2014年标准税率为0.18%,超出100万欧元的部分,适用税率为0.25%。当局对房产评估价区间一共划分了20档,除10万欧元以下及100万欧元以上两档外,当中以每5万欧元为一档,每档的中位数为计税基准价。例如评估价为21万的物业,其应缴房产税为22.5万X0.18%。另外,自2015年起,各地方政府每年可在2014年的标准税率基础上进行调整,最多上下浮动15%。
3.10 继承税及赠与税
爱尔兰的继承税和赠与税以资本取得税(capital acquisitions tax，CAT)的形式征收。根据《资本取得合并税法》(Capital Acquisitions Tax Consolidation Act,CATC)的规定,自2012年12月6日起,资本取得税的标准税率为33%。按照CATC第3条的规定,赠与人若在赠与行为发生后两年内去世,相关财产将被视为遗产。资本取得税的核算以受赠人、继承人一生所接受的全部赠与和继承为计算基数。其中CACT第69至88条所列资本取得税的豁免范围包括:配偶之间的继承或赠与、慈善捐赠、保单继承或赠与、每年1270欧元以下的小额赠与等。
根据受赠人/继承人和赠与人/被继承人之间的关系,可分为三类:
A类:赠与人/被继承人的子女,包括继子女、收养子女;
B类:赠与人/被继承人的父母、兄妹、甥侄、祖父母、孙子女、直系亲属;
C类:上述两类以外的关系。
资本取得税税率如表1-8所示；
3.11 印花税
印花税是对票据征收的税。在转让土地和其他资产时，如果法定所有权不能通过交付转移，则应支付这笔款项。在爱尔兰执行的所有转让文书，以及与爱尔兰财产或在爱尔兰已经或将要完成的任何事项有关的文书，无论在何处执行，都应收取费用。
1%至2%的印花税税率适用于住宅物业（但10%的税率适用于在12个月内批量购买10个或更多住宅单元（位于爱尔兰），公寓除外）。7.5%的印花税税率适用于非住宅物业的转让，如土地、商业建筑和各种商业资产。
大多数爱尔兰股票转让的印花税为1%，股票价值超过1,000欧元。7.5%和10%的较高税率适用于从非住宅不动产或从住宅单元（公寓除外）批量购买的某些股票价值转让。
人寿保险费需缴纳1%的印花税/征费，非人寿保险费需缴纳3%的印花税。此外，除人寿保险外，与位于爱尔兰的风险相关的保险单均需缴纳 1 欧元的固定印花税。
对于住宅,价值低于100万欧元的部分适用税率为1%,超出部分适用税率为2%。对于非住宅,2017年10月11日后印花税税率为6%。对于1000欧元以上的股份、期权和有价证券的转让,印花税税率为1%。对于保单的转让,须就保单现金价值的0.1%缴纳印花税。关于纳税义务人,多数情况下为财产的购买方或受让方。但对于赠与,协议中的各方都是纳税义务人。涉及财产租赁,纳税义务人则为租户。
综上所述，爱尔兰的税收制度具有低税率、灵活性和人性化等特点，为企业和个人提供了良好的投资和生活环境。然而，每年税收政策可能会随着调整而发生变化，如有投资和商业计划，实际操作前建议咨询专业团队以取得最新信息。
