全球税收-美国税收（二）
承接上篇美国税收的主要税赋部分，上篇主要讲了个人所得税、替代性最低税、社会保险税、资本利得税，下面接着来讲美国房产税、遗产税和赠与税、企业所得税、销售税、消费税、关税等。
3.5 房产税
美国在联邦层面并没有财产税,但大多数州和市都会对区内的商业和住宅不动产征收财产税,即房产税。房产价值评估方式及实际税率各地不一,税率主要根据地方政府预算需要而定,一般在1%~5%。税款主要用于区内的教育、健康福利、交通、公共事业等开支。
以纽约市为例,根据面积及用途,不动产大致可分为4个类型,类型1为1~3个单位的住宅物业,类型2为4个单位及以上的住宅物业(包括合作公寓和托管公寓),类型3为水电煤等公用事业企业拥有的有设备的物业,类型4包括所有其他不动产(包括办公大楼、工厂、商店、酒店和阁楼)。纽约市财政局每年会根据物业的分类对市内所有物业设定市场价值,具体市场价值受面积、风格、适用年限、同地段物业市场售价、出租收入等因素影响。在市场价值的基础上乘以评估率即得出评估价值。类型1适用的评估率为6%,其他类型的评估率为45%。评估价值减去可能适用的免税额后得出房产的应税价值。应税价值乘以当年的税率即为最终税款。2019年类型1房产适用的税率为20.919%,类型2房产适用的税率为12.883%,结合评估率,两类型房产的实际税率分别为1.255%和5.77%。
以旧金山为例,税务评估员会在每年7月发送评估价值通知,议会在9月核准当年的房产税税率,纳税义务人在12月及次年4月前分两次进行纳税。房产税主要用于城市服务,如治安、消防、公共卫生、公园及娱乐设施等。财产一般分为有担保财产(secured property)及无担保财产(unsecured property)。房产所有权人缴纳有担保房产税(secured property tax),2019年税率为1.1801%,而无担保财产是指除有担保房产外的其他财产,一般包括商用个人财产(拥有或租赁的办公室设备)、船只及泊位、占有权益(私人通过租赁等方式使用政府机构名下房产时产生)，2019年无担保财产税税率为1.163%。对于评估价值,根据1978年《加州评估法》，评估员可使用成本法、收入法及市价法进行评估。
3.6 遗产税和赠与税
当个人死亡时，联邦政府将對其名下的财产按当时的公允市价征收征收遗产税，而不少州也会额外征收遗产税/继承税和赠与税。作为美国税收居民，其全球资产都会面临美国遗产税，通常包括保险赔偿金；而对于非美国税收居民，遗产税适用于其在美国境内的财产。纳税义务人的赠与税和遗产税可以共享同一终身免税额度，2019年、2020年的终身免税额度分别为1140万和1158万美元美元/人。美国的赠与税与遗产税保持统一，意味着个人在生前的赠与所占用的免税额度都将导致遗产税免税额的减少。赠与税免税额度以每一位受赠人为单位,受赠人数无限制，而赠与税的纳税义务人为赠与人。目前每个受赠人每年的赠与税免税额度是1.5万美元.如果受赠人是配偶,而配偶又是美国公民,则在配偶死亡前,受赠资产免征遗产税和赠与税；如果配偶不是美国公民,其每年的赠与税免税额度目前为15.7万美元。例如一位美国居民在2020年赠与1500万美元财产,应先扣除免税额1.5万美元,再扣除终身免税额度1158万美元,剩余的340.5万美元按40%税率计算，须缴纳136.2万美元赠与税税款。
3.7 企业所得税
美国企业所得税分联邦、州地方两级征收。一家在美国运营的公司除了要申报联邦所得税，还要在企业注册地、经营地所在州申报所得税。美国联邦、州及地方政府要求公司每年年末汇总申报缴纳公司所得税或特许权税,每个季度预纳税费，年末税务核算则多退少补。
联邦企业所得税自1909年开征以来,进行了约35次调整。自2018年1月1日起.居民企业的联邦所得税从35%永久性地下调为21%,是美国历史上企业税率的最大降幅。《减税和就业法案》颁布之前,从事美国贸易或业务的非美国企业须就来自与该业务有效关联的美国来源的收入按35%的企业所得税税率纳税在本次税改后,税率降低至21%。对于某些与非美国企业的业务没有有效联系的美国来源收入(如利息、股息和特许权使用费),继续按30%的税率征税。
3.7.1 企业所得税税率
美国联邦税改前企业所得税税率表如1-9所示；
美国各州企业所得税税率表如1-10所示，
3.7.2 联邦公司所得税的纳税人
在美国，公司是按照各州的法律规定组建的。作为一种独形式的实体，公司可以以它的名义签定合同、拥有财产和参加司法程序，并且必须就它的应税所得缴纳公司所得税。公司的种类很多，但并不是每种公司都必须缴纳公司所得税。例如，S公司(Subchapter S Corporation)就有选择权，可以选择缴纳公司所得税，或是选择与合伙企业相同的纳税处理方式，把所得按所有权划归股东分别纳税。对于外国公司、私人所有公司、紧密持有公司等特殊类型的公司，税法还有专门的课税规定。因此，从课税的角度看，公司可以分为三类:普通公司、S公司和其他特殊形式的公司。
实务中，注册成立有限责任公司的法律主体比较多。有限责任公司(Limited liability Company,LLC)是按照州的法律设立的一种比较新的和独特的经营组织形式。有限责任公司综合了普通公司的有限责任的特征和合伙企业的税收待遇。首先它是一个单独的法定实体，其次优点是企业在管理和获利分配比较灵活，最后能够提供更灵活的经营安排。
3.7.3 联邦公司所得税的所得
公司的所得包括主要包括经营所得、资本利得、股息所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、劳务所得和其他所得等。
其中，如果股息所得是非现金形式的财产，股息所得额为该的公平市价。如果股东公司承担了分配股息的公司的债务且债务与该股息分配有关，或者股息分配的财产本身因被抵押等原因负有债务，股东公司可以扣除这部分债务额，确定股息所得额，但扣除后的结果不得小于零。
如果公司的租金收人被承租人直接付给了公司的股东，这部金额仍然要计入公司的所得中。
公司的股东投入的资本不计入所得。
3.7.4 联邦公司所得税的会计期间和会计方法
公司可以采用日历年度或会计年度作为纳税年度
会计年度被定义为:
①在不是12月的任何其他月份的最后一日结束的一个12个月的期间。
②一个52到53周的纳税年度。该52到53周的会计年度终止于每一年的某星期的相同的一天。该年度可以在月份中的最后一星期的某天(例如，10月的最后一个周三)，也可以在最接近某月末的那天(例如，最接近3月31日的周五，即使该周五是4月2日)结束。新成立的公司确定纳税年度后，就要以该纳税年度为基础保持它的会计记录，并以该纳税年度为基础进行第一次纳税申报。税法规定公司通常要使用权责发生制的会计方法。
3.7.5 公司所得税的计算步骤
公司所得税的计算步骤与个人所得税的基本相同。首先，减去不予计列项目。然后，要减去各类费用和扣除项目，得出应纳税额。用应税所得乘以适用税率得出的结果，减去预缴税款和税收抵免额，就得出应补(退)税额。表1-11列示了公司所得税的应纳税额的计算步骤。
3.8 销售税
销售税(sales tax)是美国各州和地方政府对商品、劳务按其销售价格的一定百分比课征的一种税。在联邦一级,没有关于销售税或增值税的规定,但有45个州和哥伦比亚特区开征销售和使用税。具体税率各州从2.9%到7.25%不等。大多数州还允许市县一级地方政府可以在州级销售税外再额外进行征收,并保留相关收人。虽然税种的形式可能有所不同,但通常是直接从应税商品的零售销售收入上征收。使用税(use tax)是对销售税的补充,通常针对在本州以外购买并带回来使用、储存或销售的商品和服务。美国各州、地方销售税税率如1-11所示，
(a)有3个州在全州范围内征收地方附加销售税:加利福尼亚州(1.25%)、犹他州(1.25%)弗吉尼亚州(1%),本表将以上税列入州销售税统计范畴。
(b)夏威夷州、新墨西哥州、南达科他州、怀俄明州的销售税还适用于许多服务行业产品因此,以上4州的销售税率不能简单与其他州直接比较。
3.9 消费税
1789年开始联邦政府对于特定商品及劳务开征消费税(Excise Tax)，主要是出于筹集收入和限制特定商品和劳务消费的目的而征收的。课税对象主要是有害身体健康的消费品、有损环境的消费品及奢侈品，具体主要包括汽油、柴油、国内机票、烟草、酒精饮料等。销售税属于价外税，从价征收或从量征收，例如从价征收的汽油和柴油分别是每加仑18.3美分和24.3美分,国内机票是票价的7.5%加上每航段4.2美元,烟草约为每包香烟1.01美元，酒精饮料则因产地、酒精含量等差异较大。
3.10 关税
美国海关从1789年对进口的货物和劳务征收关税。从1989年1月1日起开始采用世界海关组织《商品名称及编码协调制度》(简称HS制度)进行关税税则目录分类，美国海关税则共22类99章，采用的是10位编码。税率分类为普通税率、特别税率。关税征收税率主要有三种类型，即从价税、从量税、复合税。美国关税起征点是800美元，低于800美元进口美国的不用缴纳关税，高于800美元的进口产品需要向美国海关缴纳关税。关税可以根据商品的HS编码查询，一般产品的关税在0-37.5%之间，平均关税税率为5.63%。
总结，本篇主要介绍了美国的财产税、企业所得税、销售税、消费税、关税，关于实务操作后面有机会再展开介绍~~~
