全球税收-西班牙税收
西班牙全称西班牙王国(The Kingdom of Spain, Reino de España),西班牙位于欧洲西南部伊比利亚半岛,处于欧洲和非洲、大西洋和地中海的咽喉位置.西邻葡萄牙,西北为大西洋,东北与法国、安道尔公国接壤,北濒比斯开湾,南隔直布罗陀海峡与非洲的摩洛哥相望，东和东南濒临地中海。西班牙全国国土面积50.6万平方公里,是欧盟国土第二大国家（仅次于法国），人口约为4819万.
我们还是从税收环境、税收居民、主要税赋三个方面来了解西班牙税收。
西班牙税收体系分为国家、自治区和地方三级税收体系,主要分为直接税和间接税两大类。直接税主要包括企业所得税、个人所得税、财产税等;间接税包括增值税、继承税、财产转让和印花税、关税、消费税等。税款主要用于支持公共服务和公共建设。税收通常由国家统一征收,中央政府以财政划拨的形式以一定比例向自治区政府和地方政府转移税收资金。截至2023年12月,西班牙已与包括中国、瑞土、英国在内的71个国家和地区就CRS签订了税务信息交换协定,并与中国、美国、英国、中国香港等约100个国家和地区签订了避免双重征税协定。需要注意的是在西班牙税收居民的判定上,对于拥有西班牙国籍的个人,即使其声明自己已变更为某一避税地的税收居民,该个人在税收居民身份发生变化的纳税年度以及随后的四个纳税年度内仍负有缴纳西班牙个人所得税的义务。
在税收管理上,西班牙的税收年度与日历年度相同。与意大利类似,西班牙也是要求纳税义务人通过自我评估来交税。无论婚姻状况如何,纳税义务人都可以提交个人申报表。或者,家庭成员可以提交一份纳税申报表,其中包括整个家庭的收入,此时家庭成员对纳税负有连带责任。如果配偶一方须纳税而另一方有退税，配偶双方可以相互抵消对方的应纳税款。申报及纳税通常在税收年结束后的5月2日至6月30日间进行,未缴余额应计利息。不过60%的税款可以在6月缴纳,其余的40%可以在11月5日之前缴纳,而不计利息。多缴的税款将退还纳税人。根据第1558/2012号皇家法令的规定,西班牙税收居民必须强制申报其在西班牙境外的资产和权利,并在税收年度结束后的3月31日前进行申报,否则将面临处罚。
西班牙个人所得税纳税义务人包括：
习惯性居住地位于西班牙境内的个人是指满足下列任一条件的个人:
(1)在一个公历年度内在西班牙境内居住超过183天。在判定在西班牙境内是否为永久居住时,偶尔离境的,不扣减日数,除非纳税人证实其符合另一税收管辖区的税收居民身份。若另一税收管辖区为避税地,税务机关有权要求纳税人提供在一个公历年度内在该避税地居住超过183天的相关证明材料。
(2)活动或经济活动的主要基地或中心直接或间接位于西班牙境内。
(3)未法定分居的配偶和/或未成年子女常住于西班牙境内。如果实际情况有出入,可以提交证明材料。
(4)拥有西班牙国籍的个人,即使其声明自己已变更为某一避税地的税收居民,该个人在税收居民身份发生变化的纳税年度以及随后的四个纳税年度内仍负有缴纳西班牙个人所得税的义务。
若个人不存在上述任一情况,则被视为非居民。
拥有西班牙国籍但常驻境外的个人(例如外交使团成员、领事馆成员或国外执行公务的公职人员或公务员)及其配偶和未成年子女,仍应承担西班牙的个人所得税纳税义务,但以下两种情况除外:
(1)该个人不是公务员,且在前述情况发生之前其常住地已位于西班牙境外。(2)在上述情况发生之前,该个人未法定分居的配偶或未成年子女的常住地已位于西班牙境外。
对于企业实体而言,若满足下列任一条件,将被视为西班牙税收居民:
(1)依据西班牙法律组建;
(2)注册地址位于西班牙境内;
(3)实际总机构位于西班牙境内
另外,若满足下列任一条件,税务机关会将位于免税国家或地区的实体认定为西班牙税收居民:
(1)其主要资产直接地或者间接地由位于西班牙境内的资产构成;
(2)在西班牙境内履行其资产处置权;
(3)其主要活动在西班牙境内进行,除非该实体可以证明其实际管理机构位于该免税国家或地区,且具有真实的经济目的和充足的商业理由,而非简单地进行证券或其他资产管理。
3.1 个人所得税( IRPF)
西班牙居民个人须就其全球所得缴纳个人所得税(impuesto sobre la renta de las personas fisicas,IRPF),而非居民个人仅就其西班牙来源所得缴纳非居民所得税(impuesto sobre la renta de no residentes,IRNR),IRNR 不适用任何个人免税额度或扣减。个人所得税的应税所得一般分为储蓄应税所得和一般应税所得。储蓄应税所得包括资产交易产生的资本利得、资本化交易收益、寿险及意外伤害险收入、股息、利息等。
西班牙个人所得税有两种类型的应税收入：储蓄应税收入和一般应税收入。
储蓄应纳税所得额主要由以下几部分组成：
储蓄应税所得适用的累进税率如表1-1所示；
一般应纳税所得额包括：
对于非居民而言,若其西班牙来源所得是通过常设机构获得,可对归属于常设机构的收入及获利征税。若其西班牙来源所得并非通过常设机构获得,则其一般所得和特许权使用费的适用税率为24%(欧盟成员国居民适用税率为19%),利息、股息及资本利得适用税率为19%,养老金按8%~40%的累进税率纳税。
3.2 社会保险
根据西班牙国内法律,个人若获得工作和居留许可,就必须参加西班牙的社保。社会保障缴款是按工资和薪金支付的。目前雇员须按工资的6.45%缴纳社保,而雇主须按工资的30.40%缴纳社保，另外根据具体工作性质的不同缴纳工伤保险。2023 年的最低月基数为 1,260 欧元，最高基数为 4,495.50 欧元。
西班牙社会保险财政局如下表1-3所示；
3.3 公司所得税(IS)
3.3.1 居民公司一般企业
居民企业以及非居民企业须分别就其全球所得及西班牙来源所得缴纳企业所得税(impuesto sobre sociedades,IS),西班牙的一般企业所得税率为25%。根据征税的公司类型及其业务类型，可能会适用其他税率。
对于外国公司在西班牙的常设机构，非居民所得税 （NRIT） 对可能以 25% 的税率分配给常设机构的收入征收。
3.3.2 新成立的公司
新成立的公司在其获得利润的第一个纳税期和下一个纳税期均按 15% 的税率征税。此税率不适用于股权公司（即不从事商业活动的公司）或属于国家或国际集团的新成立公司。另外如果公司的业务活动以前由相关公司或个人进行，则降低的税率也可能不适用。
3.3.3 初创公司
符合法律规定的初创企业资格要求的公司，可以在公司获得正应税收入的第一个纳税期和随后的三个纳税期适用15%的税率，前提是保持初创企业资格的条件。
出于这些目的，如果满足以下要求，公司将被视为初创企业：
当公司属于一个业务集团时，该集团或该集团的每个成员公司必须满足上述要求。企业所得税税率如下表1-4所示；
3.4 增值税(IVA)
根据《增值税法》(Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido)的规定，在西班牙境内进行的所有商品和服务交易,以及从其他国家进口的商品等均要缴纳增值税税(imposto sobre o valor acrescentado,IVA)。增值税采用三种税率,标准税率为21%、优惠税率为10%、最优税率为4%。标准税率适用于大多数商品和服务的供应,包括一般的房地产。优惠税率适用于基本必需品,例如供人或动物食用的食品和饮料、私人住宅物业、客运、酒店和餐饮服务、部分医疗设备、动物用药品等。最优税率适用于面包、牛奶、蔬果、人类药品、书刊、为残疾人提供的某些商品和服务等。医疗服务、金融、保险、普通邮政服务以及特定不动产可豁免增值税。增值税不适用于加那利群岛、休达岛和梅利利亚。其中加那利群岛自1993年起实施增值税为基础的间接税,即加那利群岛一般间接税(IGIC),税率共分20%、13.5%、9.5%、6.5%、3%和0%六档。而休达岛和梅利利亚岛适用销售税而非增值税。三档增值税如下表1-5所示；
3.5 关税
作为欧盟成员国，西班牙对来自欧盟以外第三国进口的商品，实行欧盟制定的统一海关规则和税率。许多从欧盟以外进口到西班牙的商品都需要缴纳关税。税率由欧盟的共同关税确定，差异很大。西班牙关税是在0-17%之间。进口货值起征点：对于进口货值不超过150欧元的商品，西班牙免征关税。这意味着，如果进口货物的价值低于或等于150欧元，则不需要缴纳关税。
具体的关税税率取决于多种因素，包括货物的种类、原产地、数量以及是否与西班牙签订了相关的贸易协定等。
西班牙作为WTO成员国，对于来自其他WTO成员国的进口货物，通常适用最惠国税率，这是一种相对较低的税率。
此外，西班牙还可能与某些国家签订了双边或多边贸易协定，这些协定中可能包含了更为优惠的关税待遇。
3.6 消费税
进口到西班牙或在西班牙生产的大多数碳氢化合物油产品、酒精饮料和烟草产品均需缴纳消费税。列举例子如下：
（i）大多数道路燃料，每升约0.38欧元;
（ii） 香烟，每千支香烟约 24.7 欧元，外加最高零售价的 51%（最低税额为每 1,000 支香烟 131.5 欧元，如果零售价低于每 1,000 支香烟 196 欧元，则增加到 141 欧元）;
（iii） 烟草，每公斤约 23.5 欧元，外加最高零售价的 41.5%（最低税额为每公斤 98.75 欧元，如果零售价低于每公斤 165 欧元，则增加到 102.75 欧元）;
（iv） 大多数葡萄酒，每升 0 欧元;以及
（v） 烈酒，包括每升纯酒精约 9.59 欧元。
3.7 净财富税
根据皇家法令13/2011号的规定,自2011年9月18日起,西班牙恢复征收净财富税。西班牙税收居民须就其全球净资产缴纳净财富税(impuesto sobre el patrimanio,IP),包括不动产、银行账户、股票和债券等,而非居民须就其在西班牙境内的净资产纳税。西班牙的所有自治区都可以自行设定当地的最低免税额,如果当地自行设定，则免税额按照全国统一70万欧元。居民和非居民的个人免税额度目前为70万欧元,若个人的应税净财富超过200万欧元须主动进行申报。另外,习惯性居所(habitual dwelling)的免税额度为30万欧元。净财富税税率如1-6所示；
3.8 房产税(IBI)
地方政府每年会对辖区内的不动产按其地籍价值征收房产税(impuesto sobre bienes inmuebles,IBI)。房产的地籍价值每8年根据市场行情进行调整。各地税率由各地方政府设定,一般而言,城市房产(bienes urbanos)的适用税率介于0.4%~1.1%,而农村房产(bienes rústicos)的税率介于0.3%~0.9%。另外,若房产所有权人为非居民,则须额外加征3%的特别税.
3.9 城市土地增值税
根据《地方财政法》(Ley de Haciendas Locales)第104条至110条的规定,当城市房产转让时,地方政府有权就房产土地的理论增值,即城市土地的增值部分征收城市土地增值税(impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana,IIVTNU).税基由地籍价值,房产持有年限,房产持有年限对应的系数构成,具体税率由各地方政府设定。以2023年12月23日转让地籍价值10万欧元的房产为例,根据房产购买日期的不同,马德里、巴塞罗那和瓦伦西亚征收的IIVTNU如表1-7所示。
3.10 赠与和遗产税
西班牙的赠与和遗产税(impuesto sobre sucesiones y donaciones,ISD)在国家层面进行过来，但各自治区可自行立法进行调整，包括税率调整、免税幅度等。继承人或受赠人为纳税人义务人。若纳税义务人为西班牙居民，须就其全球范围内所获得的财产缴税。而根据《继承和赠与税法》(Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones,LISD)第6、7条的规定,非居民须就其获得的西班牙境内财产以及西班牙境内保单的赔偿金缴税。国家层面的一般税率如表1-8所示；
除此之外,根据《继承和赠与税法》第22.2条的规定,因继承人或受赠人自身的净财富状况以及其与被继承人或赠与人的亲属关系不同,在上述继承税或赠与税一般税率基础上还须乘以特定系数,以得出实际有效税率。根据与被继承人或赠与人关系的不同，受让人共分为以下四个类别。
类别1:21岁以下的直系后代(包括合法收养)。
类别2:21岁以上的直系后代(包括合法收养)配偶、父母和祖辈。
类别 3:兄弟姐妹、侄子侄女、父母的兄弟姐妹,配偶的父母,配偶的后代。
类别4:其他个人及法律实体。
每一类别的纳税义务人适用不同的免税额度。类别1的最高免税额度为47858.59欧元,类别2的免税额度为15956.87欧元,类别3为7 993.46 欧元,类别4则为零。另外,如果在10年内遗产被直系亲属多次继承,之前缴纳的税款可从之后的继承税税基中扣减。对于保单,若受益人为死者的直系亲属(包括合法收养),赔偿金最高可扣减9159.49欧元。表1-9 西班牙继承税/赠与税税率系数;
根据《西班牙民法典》(Código Civil Español)第二章第五节关于法定继承的规定,法定继承是指遗嘱人不能自行支配,由法律规定留给特定的继承人的部分财产,该特定继承人也就是法定继承人。被继承人的子女和其他卑亲属依法享有2/3的财产,其中1/3必须平均分配给所有子女,另外1/3可自由分配给任何后裔(子女或孙辈)。如果子女已经死亡且有后代,则遗产中属于已故子女的部分将由已故子女的后代继承。被继承人若无配偶和子女,则其父母有权获得1/2的遗产;若有配偶但无子女,则其父母有权获得1/3的遗产。对于被继承人的配偶而言,如果有子女,则有权获得至少1/3的遗产;若无子女但父母健在,则配偶有权获得至少1/2的遗产；若无子女且父母已去世，则配偶有权获得至少2/3的遗产。
3.11 财产转让和印花税
根据《转让和印花税法》(Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Juridicos Documentados)的规定,针对不同的应税事件,西班牙各地区征收的财产转让和印花税(impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados,ITP-AJD)税率也有所不同。国家层面设定的不动产转让适用税率为6%,但多数自治区将税率设定为7%,例如加泰罗尼亚地区税率最高可达11%;动产及行政许可权的转让税税率为4%;某些物权的转让税税率为1%,主要是担保、养老金、存款和贷款等;公司成立、公司股本增加或减少等公司交易适用税率为1%。印花税税率一般介于0.75~1.5%。
总的来说，西班牙税收主要介绍了个人所得税、企业所得税、增值税、关税以及财产税等主要税赋，还有其他诸如出境税、博彩收入特别、数字服务税、金融转移税等，西班牙的税收政策相对较为灵活和优惠多变，如有涉及具体的税种及税率仍需根据具体情况来确定。在进行实际操作前，务必了解清楚相关的税收政策和规定或者需求专业税务机构来实施。
