全球税收-挪威税收
挪威王国（挪威语：Kongeriket Norge），简称"挪威"，是北欧五国之一，也被称为“万岛之国”，首都奥斯陆，位于北欧斯堪的纳维亚半岛西部。挪威语是挪威的官方语言，挪威克朗(NOK)是挪威法定货币。关于挪威税收我们主要从三个方面来介绍，即税收环境、税收居民、主要税赋。
一、税收环境
挪威实行议会民主制和君主立宪制，很多方面同英国相似，政治体系属于代议民主多党议会制。挪威政府首脑为首相，但国王与国务委员会（Statsrådet）掌握行政权。立法权由政府以及议会行使。司法机构则独立于行政和立法机构。
1949 年，挪威加入北大西洋公约组织（NATO）。1960 年，挪威成为欧洲自由贸易联盟（EFTA）的七个成员之一。1973 年，挪威成 为欧洲自由贸易区的一员。
在挪威，财政部是税收的最高主管机构，负责制定国家有关税收的法规。挪威在奥斯陆设立税务总局，并在全国的 5 个区内设立区域 税务机关。国家税务总局负责税务管理，指导当地税务部门的业务工 作，确保全国范围内税收工作的正确与统一。各地税务机关负责辖区 内的税收管理以及税务登记。挪威的税收分直接税和间接税两种，具体包括公司所得税和个人所得税、财产税、社会保险费、增值税、消费税、金融税、离境税等。
挪威目前实行综合税法制度，由《通用税收法案》(General Tax Act)《油气税收法案》(Petroleum Tax Act)和《税收征管法案》(Tax Administration Act)三部主要税法组成。基于以上法案，挪威还有广泛和深入的税收法律规定。
近期，税制重大变化，（1）企业所得税税率降低 自 2019 年 1 月 1 日起，挪威企业所得税税率将由 23%降低到 22%。（2）油气和水力发电企业税收 对于特定税制下的油气企业和水力发电企业，标准企业所得税税 率的下调会被油气和水力发电税制下特定税税率的上升抵消。对于拥 有水力发电站的公司，自 2019 年起资源使用税税率将从 35.7%提高 至 37%。从事石油相关活动的企业，特定行业石油税的特殊税率将从2019 年起从 55%提高到 56%。另外，计税基础的计算规则也将被修改。具体来说，为了计算特定行业石油税，计税基础的应税比率将降低 5.3%（作为免税收入处理），以补偿由于某些投资计提折旧而导致的价值损失。（3）对税收居民规定的修订根据挪威以往的税务规定，确定企业税收居民身份的关键因素是 董事会职能和企业高管人员所在地及其权力的行使地。
二、税收居民
2.1 挪威居民企业
挪威居民企业，是指依法在挪威境内设立，或者依照外国（地区） 法律成立但实际管理控制机构在挪威境内的企业。
2.2 挪威非居民企业
挪威非居民企业，是指根据外国（地区）法律设立，且实际管理 机构不在挪威境内，但在挪威境内设立机构、场所的，或者在挪威境 内未设立机构、场所，但有来源于挪威境内所得的企业。非居民企业应当就其所设挪威机构、场所取得的来源于挪威境内 的所得缴纳企业所得税。
2.3 挪威居民个人
在挪威境内任何 12 个月内连续或累计居住超过 183 天，或者在 任何 36 个月内连续或累计居住超过 270 天的个人，被视为挪威居民 纳税人。从挪威移民后，若该个人或者与其密切相关者在挪威仍有住所，则该个人仍被视为挪威居民纳税人。从挪威移民后，若该个人在 一个纳税年度内在挪威累计居住超过 61 天，则即使该个人在挪威无住所，仍被视为挪威居民纳税人。除上述情况之外，在挪威居住超过十年的个人，在其从挪威移民 后的三年内，若其在挪威有住所，或一个公历年度内在挪威居住超过61 天，则仍被视为挪威居民纳税人。在挪威大陆架工作的个人可适用特殊规定。
2.4 挪威非居民个人
不符合居民纳税人判定标准的即被视为非居民纳税人，如在挪威 境内在任何 12 个月内连续或累计居住不超过 183 天，或者在任何 36 个月内连续或累计居住不超过 270 天的个人。具体内容请参考居民纳税人有关判定标准。
非居民取得下列所得，应按照挪威居民适用税率缴纳税款：
A.在挪威或挪威大陆架开展或管理的活动中取得所得或进行的投资；
B.向在挪威开展经营活动的委托人派遣劳务人员取得所得；
C.来源于挪威境内动产及不动产衍生的所得及进行的投资；
D.为在挪威境内演出的外籍演艺人员或艺术家支付的费用。如果非居民作为普通合伙人或者有限合伙人参与在挪威境内进 行的商业活动，则其取得的所得也要按挪威现行税制缴税。举例说明， 在挪威进行资产租赁即为应税行为，即使该经济活动并未通过挪威某一固定地点进行。
① 受雇所得② 个体经营及营业收入③ 董事费均按照适用税率缴纳个人所得税
关于 投资收益 挪威非居民从挪威企业分得的股息红利应征收 22%的预提所得税，
终止税收居民身份，对于成为挪威居民至少 10 年的人，规则是该个人必须连续三年履行上述义务。从第四年的 1 月 1 日起，居留权被打破。
三、主要税赋
3.1 企业所得税(CIT)
挪威居民公司需要根据其全球收入缴纳企业所得税 （CIT）。据此，非居民公司在挪威从事或开展管理的业务时，需要在挪威缴纳企业所得税。通常来说，居民企业应就其来源于挪威境内、境外的所得缴纳企业所得税。例外的是，挪威企业在境外从事石油行业上游业务取得的 收益与损失免于在挪威纳税。
挪威近几年对所得税税率进行多次改革，目前企业所得税的标准 税率为 22%，金融行业的某些公司按 25%税率；
除了一般的企业所得税税率 22%之外，从事油气生产与管道运输 的企业还应就其所得按照 56%的税率缴纳特定行业石油税；从事水力 发电的企业还应就其所得按照 37%的税率缴纳特定行业电力生产税。挪威居民公司需要根据其全球收入缴纳企业所得税 （CIT）。作为起点，非居民公司在从事在挪威开展或在挪威管理的业务时，需要在挪威缴纳企业所得税。表1-2 所示是挪威企业所得税税率；
3.2 个人所得税（PIT）
挪威居民对其来源于全球所得负有纳税义务。挪威的个人所得税制度基于双重税基制度：一般收入和个人收入。
3.2.1 一般收入税
一般收入按 22% 的统一税率征税。一般所得税税基包括所有类别的应税收入（即就业、业务和资本收入）。在计算一般收入时，免税额、费用和某些损失可以扣除。一般收入税是县税、市政税（挪威分为 11 个县，细分为 356 个市）和国家税。
3.2.2 个人收入税：
208,051 挪威克朗至 292,850 挪威克朗之间的个人收入需缴纳 1.7% 的税级税。对于 292,851 挪威克朗至 670,000 挪威克朗之间的个人收入，税率为 4.0%。对于 670,001 挪威克朗至 937,900 挪威克朗之间的个人收入，税率为 13.6%。对于 937,901 挪威克朗至 1,350,000 挪威克朗之间的个人收入，等级税率为 16.6%。对于超过 1,350,000 挪威克朗的收入，税率为 17.6%。个人所得税基础包括主要来自就业的收入，包括实物福利和养老金，以及自有企业的收入和合伙企业的某些报酬。挪威个人收入税的税率列示如表1-3所示：
个人所得计算例子如表1-4所示：
3.3 社会保险
企业、企业员工以及个体经营者必须缴纳社会保险费。社会保险费计算基数为个人的所有应税工资、报酬及补贴等收入总额。对于 个体经营者，社会保险费的计算基数为其取得的个人所得。2018年，企业负担社会保险费的比例为 14.1%，雇员 个人缴款比例为7.8%；自雇人士缴款比例为11%。费率由议会在关于国民保险计划缴款的年度法令中确定。在特定自治区或直辖市，企业负担社 会保险费的比例会有所降低。截至 2024 财年，额外雇主供款 5% 的门槛为 850,000 挪威克朗。表1-5 社保缴费比例所示；
3.4 增值税（VAT）
自1970年1月1日起，挪威开始引入增值税法。在挪威，连续 12 个月的营业收入达到 50,000 挪威克朗即应进行 增值税纳税登记。然而，对于慈善机构和非营利组织，连续十二个月 的营业收入达到 140,000 挪威克朗才需要进行增值税纳税登记。该特 定条款同样适用于合伙企业和贸易公司。
一般增值税税率为 25%，适用于不符合其他税率或豁免条件的所有商品和服务供应。
食品和饮料供应可享受 15% 的优惠税率，不包括烟草、酒精、药物和自来水厂的水。优惠税率不适用于食肆及其他食物业场所所所消费的食品及饮品供应。
此外，12% 的增值税税率适用于国内客运服务和此类服务的采购、与车辆运输相关的国内渡轮服务、住宿服务、电影票、博物馆和画廊门票、游乐园门票和体育赛事。具体增值税税率如表1-6所示；
如果在 12 个月内应缴纳增值税的供应和提取的总和超过 50,000 挪威克朗，企业和公共企业就有义务在增值税登记簿中注册。慈善和慈善机构和组织的门槛为 140,000 挪威克朗。
3.5 关税（Customs Duties）
农产品征收相当广泛的关税，必须在进口时支付。但是，通过提前向农业当局申请豁免，通常可以部分或全部避免对这些产品征收关税。其中一些豁免受关税配额的约束。
服装和一些其他纺织品在进口到挪威时也需缴纳关税，但由自由贸易协定（例如与欧盟签订的欧洲经济区）和一般优惠制度（适用于发展中国家）构成的进口商品可免税。因此，只要进口商出示必要的原产地证书，服装一般无需缴纳关税。
除农产品、服装和纺织品外，其他商品不征收关税。
3.6 消费税（Excise Taxes）
消费税是根据以下产品的进口和国内生产计算的：
(1)矿物/石油产品，包括天然气。
(2)润滑油。
(3)酒精饮料，包括饮料包装。（自 2021 年 7 月 1 日起，非酒精饮料的消费税已取消，但饮料包装仍需缴纳消费税）。
(4)用于技术目的的乙醇。
(5)烟草。
(6)糖（即砂糖、糖粉、精制糖、珍珠糖等）。
(7)TRI/PER，包括含有化学品 TRI/PER 的商品（TRI 和 PER 的消费税自 2024 年 1 月 1 日起取消）。
(8)HFC/PFC，包括含有推进剂气体 HFC/PFC 的商品。
(9)六氟化硫 （SF6）。
还有与以下内容相关的消费税：
(11)车辆登记。
(12)转让登记 （更改汽车/车辆车主）
(13)使用车辆，燃料路税。
(14)道路交通保险税。
(15)文件税（在登记转让不动产权利的文件时支付。
(16)NOx 排放。
(17)电力销售。
(18)航班乘客。
(19)垃圾焚烧。
(20)野生海洋资源（即鱼类、海洋哺乳动物、其他海洋生物和植物）。
(21)鱼类生产（即从养鱼场生产鲑鱼、鳟鱼和虹鳟鱼）。
(22)陆上风电。
(23)水力发电厂和风力发电厂生产的电力（自 2023 年 10 月 1 日起取消电力消费税（高价贡献））。
(24)使用频率和五位数电话号码。
(25)农药。
3.7 金融税（Financial Taxes）
自 2017 年 1 月 1 日起，挪威对金融业企业推出金融税。因为金 融服务享受增值税免税优惠，金融税的主要目的之一是作为金融服务 业的增值税替代品。
金融税主要包括两部分:
（1）是对金融税适用企业的所得征税 25%；
（2）是按工资支出的 5%单独缴纳的税收。
金融税对没有雇员的企业不适用。
金融税通常适用于以下经营活 动：银行业务；保险业务（包括一般保险和人寿保险）；证券基金；投资公司、控股公司；养老基金；与金融业务有关的服务，包括金融 市场监管和证券调解。按工资支出的 5%缴纳的单独税收的税基是企业年度内向所有金 融从业人员支付的工资，与计算这些员工社会保险费的基数一致。以下两种企业不需要缴纳按工资支出的 5%计算的单独税收：与金融活 动相关的工资占全部工资的比例小于 30%；与增值税应税金融活动相关的工资占全部工资的比例大于 70%。企业缴纳的工资支出的 5%的税款可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。
3.8 离境税（Exit Taxes）
退出规则对资产或负债的迁移征税。该税额是参照移民时应计但未实现的收益计算的，税率为 22%(25%)。
如果挪威的受控外国碳化合物税收因不再满足控制要求而失效，或者如果满足以下条件，也会征收出境税：
然而，将资产或负债从挪威公司的常设机构转移到相关 DTT 基于信贷法的国家/地区的另一常设机构，则不被视为应税事件。
将资产转出挪威征税管辖区被视为应税事件，但如果满足某些条件，则可以递延缴纳税款。主要条件是纳税人是 EEA/EU 境内的居民，并已为递延税款和利息费用提供担保。
在确定是否可以征收出境税时，适用最低限度例外规则。只有当未实现的资本收益超过 500 万挪威克朗时，才适用有形资产转让的退出税。其他资产和负债转让的退出税仅在未实现资本收益超过 100 万挪威克朗时适用。
3.9 二氧化碳税（CO2 Taxes）
二氧化碳税的计算对象是燃烧的石油和排放到空气中的天然气，以及从石油中分离出来排放到空气中的二氧化碳，以及用于生产或运输石油的装置。二氧化碳税中包含的石油是矿物油、汽油、天然气、天然气和液化石油气。CO2 税被视为 CIT 目的的正常运营成本，并且是公司税和特殊税计算的可全额扣除成本。
3.10 财产税（Property Taxes）
在某些情况下，房地产可能需要缴纳财产税。是否要对房地产征收财产税取决于不同的城市。并非所有城市都对房地产征收财产税。适用税率在 0.1% 到 0.7% 之间变化，由市政府决定。税基通常是估计的市场价值（有一些调整）。私人住宅和休闲物业的财产税最高税率为 0.4%。
生产设备和生产装置从 2019 年起免征财产税，过渡期为 7 年。
水电生产商必须按照 4.5% 的资本利率为水电站的资本化价值缴纳财产税。但是，财产税的计算基础应介于过去七年发电厂平均产量的每千瓦时 0.95 至 2.74 挪威克朗之间。对于标称容量小于 10,000 kVA 的水电站，财产税基数将与所得税目的的税值相同。
3.11 印花税（Stamp Taxes）
对房地产所有权变更的登记征税。税款按公平市场价值的 2.5% 计算。
3.12 净财富税（Net Wealth Taxes）
3.12.1 公司财富税
当公司负债的责任仅限于公司的资本时，有限公司、投资基金、国有企业（根据《国有企业法》）、市际公司以及某人拥有部分股份或从中获得收入的公司，不征收净财富税或其他资本税。
一些机构持有人（例如互助保险公司、储蓄银行、合作社、应税养老基金、自有金融机构、抵押贷款信用协会）缴纳 0.3% 的（州）净财富税。
截至 2024 财年，就净财富税而言，截至相关财年次年 1 月 1 日，上市公司和股票基金的股票价值为报价的 80%。如果同时在挪威证券交易所和外国证券交易所报价，则挪威证券交易所的价值将适用。如果未报价，则征税基础通常是公司截至相关收入年度 1 月 1 日的财富税净应税价值。外国公司非上市股票的征税基础是截至评估年度 1 月 1 日股票的假设市场价。
3.12.2 个人财富税
个人同时缴纳市财富税和州财富税。
市政财富税税率为 0.7%，根据超过净资本税基础的资产计算，单身/未婚纳税人为 170 万挪威克朗，已婚夫妇为 340 万挪威克朗。
州财富税税率为 0.3%，根据超过净资本税基础的资产计算，单身/未婚纳税人为 170 万挪威克朗，已婚夫妇为 340 万挪威克朗。2022 年，引入了州税率的新步骤。对于超过 2000 万挪威克朗（已婚夫妇为 4000 万挪威克朗）的净财富，税率为 0.4%。
因此，最高财富税税率为 1.1%
挪威的遗产税和赠与税自 2014 年 1 月 1 日起被取消。
总结，本文主要介绍了挪威主要税种，公司所得税、个人所得税、社会保险、增值税、消费税、金融税等，挪威的税收制度涉及多个税种和不同的征收标准，旨在满足不同的财政和社会需求。同时，挪威政府还通过一系列税收优惠政策和严格的税收征管制度来鼓励企业创新、促进社会公平和经济发展。
